Вопрос: Как плательщику налога при УСН учесть аванс в натуральной форме? Стороны договорились о выполнении работ, при этом заказчик должен внести аванс в размере 50%. Заказчик передал материалы в счет оплаты. В какой момент и в каком размере признается аванс у подрядчика, применяющего УСН: на дату подписания соглашения о передаче товаров в погашение аванса или на дату фактического получения материалов? Вправе ли плательщик налога при УСН учесть при использовании в производственных целях в составе расходов стоимость материалов, полученных в погашение аванса?
Ответ: На дату получения материалов в счет уплаты аванса заказчиком по договору о выполнении работ подрядчик, применяющий УСН, отражает доход в размере рыночной стоимости этих материалов, определенной сторонами сделки. При этом момент признания дохода у подрядчика связан с моментом возникновения у налогоплательщика прав собственности на такое имущество в соответствии с ГК РФ — моментом передачи материалов, если иное не предусмотрено законом или договором.
Налогоплательщик вправе учитывать в составе расходов стоимость материалов, полученных в погашение аванса, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при использовании их в производственных целях.
Обоснование: Налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
В целях применения гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, аванс в виде материалов, полученных в счет выполнения работ, отражается подрядчиком, применяющим УСН, на дату получения такого имущества в размере его рыночной стоимости.
При этом по общему правилу п. 3 ст. 105.3 НК РФ для целей налогообложения рыночной ценой признается цена, примененная сторонами сделки.
Что касается момента признания аванса в виде полученных материалов, следует иметь в виду следующее.
Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ).
Вместе с тем моментом возникновения права собственности у приобретателя вещи по договору является момент ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Таким образом, момент признания аванса в виде материалов у подрядчика связан с моментом возникновения у налогоплательщика прав собственности на такое имущество в соответствии с ГК РФ.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Состав материальных расходов определяется ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Исходя из этого налогоплательщик вправе учитывать в составе расходов стоимость материалов, полученных в погашение аванса при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при использовании их в производственных целях.
Материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В рассматриваемом случае подрядчик фактически покупает материалы у заказчика путем зачета части платы заказчика за выполненные работы.
Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе учитывать расходы на приобретение материалов в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в момент получения материалов в качестве аванса.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
23.05.2020
