Вопрос: Как отразить в целях исчисления налога на прибыль плату за участие в электронных закупках, взимаемую электронной торговой площадкой?
Ответ: Плата за участие в электронных закупках может быть отражена в целях исчисления налога на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обоснование: Под электронной торговой площадкой (далее — ЭТП) понимается сайт в информационно-коммуникационной сети Интернет, на котором проводятся конкурентные способы определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) в электронной форме, за исключением закрытых способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) в электронной форме (п. 17 ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 44-ФЗ)).
Оператор электронной площадки — это непубличное хозяйственное общество, которое владеет электронной площадкой, в том числе необходимыми для ее функционирования программно-аппаратными средствами, обеспечивает ее функционирование (п. 18 ч. 1 ст. 3 Закона N 44-ФЗ).
При проведении в соответствии с Законом N 44-ФЗ электронных процедур на электронных площадках с лица, с которым заключается контракт по результатам проведения электронной процедуры, операторы электронных площадок, операторы специализированных электронных площадок вправе взимать плату. Постановление Правительства РФ от 10.05.2018 N 564 «О взимании операторами электронных площадок, операторами специализированных электронных площадок платы при проведении электронной процедуры, закрытой электронной процедуры и установлении ее предельных размеров» (далее — Постановление N 564) также устанавливает размер такой платы и правила ее взимания (ч. 4 ст. 24.1 Закона N 44-ФЗ и Постановление N 564).
Основные требования для признания расходов для целей налогообложения прибыли изложены в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, определяющим критерием для признания расходов является то, что расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В рассматриваемой ситуации организация-налогоплательщик использует ЭТП для реализации продукции (работ, услуг). В связи с этим плата за участие в электронных закупках признается расходом для целей налогообложения прибыли.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы налогоплательщика на оплату услуг вычислительных центров, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть Интернет и иные аналогичные системы) (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на оплату участия в электронных закупках в ст. 264 НК РФ прямо не поименованы, но, поскольку речь идет о расходах на услуги информационной сети, а перечень информационных систем в пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ не является исчерпывающим, указанные расходы могут быть учтены на основании приведенной нормы.
Также плата за участие в электронных закупках может быть отнесена и к другим расходам налогоплательщика, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Относительно документов, которыми необходимо подтвердить данные расходы, необходимо учитывать положения п. 1 ст. 252 НК РФ о том, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
При этом с целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих понесенные расходы.
Следует учитывать, что согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 1, 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Если действующим законодательством РФ для оформления конкретных операций установлены обязательные формы документов, то применяться должны установленные действующим законодательством формы документов.
Учитывая изложенное, плата за участие в электронных закупках может быть учтена в расходах в целях исчисления налога на прибыль организаций на основании, например, акта сдачи-приемки оказанных услуг и других первичных документов, из которых четко и определенно видно, какие расходы были произведены.
