Вопрос: Как отражаются проценты (дисконт) по векселю в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль, если организация приобрела у банка простой дисконтный вексель и передала его банку в залог на период действия банковской гарантии, по истечении которого вексель будет предъявлен к погашению?
Ответ: Проценты (дисконт) отражаются в налоговом учете ежемесячно. В момент погашения векселя необходимо отразить доходы и расходы по такой операции с корректировкой учтенных в доходах сумм процентов (дисконта).
Обоснование: Простой вексель является ценной бумагой (п. 2 ст. 142 ГК РФ).
Вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму (ст. 75 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).
Налоговый учет процентов по векселю
Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК РФ).
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Проценты по векселю признаются внереализационным доходом и включаются в базу по налогу на прибыль ежемесячно (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Сумма вексельного дисконта является платой за пользование заемными средствами, идентичной по своей экономической сути процентам, начисляемым по долговому обязательству, и, следовательно, подлежит учету в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 271 НК РФ.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль в отношении операций с ценными бумагами определяется ст. 280 НК РФ.
Доходы от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280 НК РФ).
Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 3 ст. 280 НК РФ).
Отражение процентов по векселю в декларации по налогу на прибыль
Процентные доходы (в том числе процент в виде дисконта) отражаются организацией в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Значение данной строки переносится в строку 020 листа 02 декларации (п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)).
При предъявлении векселя к погашению полученную сумму следует отразить по строке 011 листа 05 налоговой декларации с кодом «1» по реквизиту «Вид операции». В этой строке отражаются доходы налогоплательщика в том числе от операций по погашению номинальной стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Доходы определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику (векселедателем). По данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по векселю, отраженный в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации, корректировка которого осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации при погашении векселя (п. 16.3 Порядка). При выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг процентный доход, отраженный по начислению в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации, корректируется по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации.
Указанный процентный доход отражается по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации или по строке 010 Листа 05 Декларации в составе выручки от реализации ценных бумаг или дохода от иного выбытия (в том числе погашения) (п. 7.9 Порядка).
В строке 021 листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются расходы, связанные с приобретением простого векселя (п. 16.3 Порядка).
И.Н. Игнатьева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
27.05.2020
