Вопрос: Как организации-цессионарию следует заполнить графы 13б и 14 книги продаж при последующей уступке или истребовании приобретенного у цедента денежного долга за товар в рублях?
Ответ: В графе 13б книги продаж организации-цессионарию следует указать сумму дохода, полученную при последующей уступке или истребовании долга, с учетом НДС, а в графе 14 — превышение полученного дохода над расходами на приобретение долга с учетом НДС.
Обоснование: Уступка и прекращение (в том числе погашение должником) денежного требования, приобретенного организацией (новым кредитором) по договору цессии, с точки зрения гл. 21 Налогового кодекса РФ, являются операциями по передаче имущественных прав, облагаемыми НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
В графе 13б книги продаж указывается итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, первичному учетному документу или документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), включая НДС.
В графе 14 книги продаж указывается стоимость продаж, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 20%, без учета НДС.
В случаях, предусмотренных п. п. 1 — 4 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном п. п. 1 — 4 ст. 155 НК РФ (пп. «с», «т» п. 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
При передаче имущественных прав в указанных случаях налоговая ставка НДС определяется расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки 10% или 20% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. п. 2, 4 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Налоговая база по НДС у нового кредитора, уступающего требование, определяется независимо от того, какие операции по реализации товаров (работ, услуг) (облагаемые или не облагаемые НДС) осуществлялись в рамках договора, из которого возникло денежное требование, приобретенное у первоначального кредитора.
Сумма НДС рассчитывается на дату последующей переуступки требования с применением налоговой ставки 20/120 (вне зависимости от того, какая ставка НДС применяется в отношении операций, совершенных по договору, обязательство (требование) по которому переуступается) (п. 8 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, налоговая база при последующей уступке или истребовании ранее приобретенного денежного требования определяется как разница между доходами и расходами по уступке с учетом НДС, исчисляемого по расчетной ставке от этой разницы.
На основании изложенного полагаем, что в графе 13б книги продаж цессионарию следует указать сумму дохода, полученную при последующей уступке или истребовании долга, с учетом НДС, а в графе 14 — превышение полученного дохода над расходами на приобретение долга с учетом НДС.
