Вопрос: Как организации отразить в налоговом учете расходы на приобретение и посадку зеленых насаждений?
Ответ: Расходы на зеленые насаждения можно учесть в налоговом учете, если это связано с деятельностью, приносящей доход. Расходы на многолетние насаждения списываются через амортизацию. Однако указанная позиция может привести к спорам с налоговыми органами.
Обоснование: Как считает Минфин России, зеленые насаждения являются расходами на объекты внешнего благоустройства (Письмо от 27.01.2012 N 03-03-06/1/35).
Расходы на объекты внешнего благоустройства непосредственно не относятся к расходам на какие-либо производственные здания и сооружения. Такие расходы не учитываются в составе первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые являются самостоятельным амортизируемым имуществом (при условии соответствия критериям признания имущества амортизируемым), не подлежащим амортизации для целей налогообложения прибыли (ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575).
Кроме того, расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/2/81, от 18.10.2011 N 03-07-11/278). Речь идет, например, о зеленых насаждениях с первоначальной стоимостью менее 100 000 руб. и сроком полезного использования до 12 месяцев (цветы, кустарники, посаженные на летний период).
Таким образом, Минфин России считает, что расходы на озеленение территории (высадка деревьев, кустарников, газонов) нельзя учесть ни путем списания через амортизацию, ни как текущие расходы.
Однако обоснованность расходов, признаваемых в целях налогообложения, не может оцениваться с позиции их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N N 320-О-П и 366-О-П).
На наш взгляд, в случае если зеленые насаждения подпадают под определение амортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ), то затраты на их приобретение и посадку учитываться в расходах не могут в силу прямого запрета пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ.
В случае же если такие расходы носят текущий характер, налогоплательщик имеет шанс обосновать их учет в спорах с налоговыми органами в следующих ситуациях:
если такие затраты прямо связаны с получением дохода (привлекают клиента, повышают деловую репутацию и имидж организации и т.д.) (п. 1 ст. 252 НК РФ);
если организация обязана благоустроить территорию в силу закона и (или) нормативных требований;
если необходимость таких работ для арендатора предусмотрена в специальных условиях договора аренды. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 16.07.2012 N Ф09-5675/12 по делу N А47-3661/2011 суд указал, что налогоплательщик правомерно учел расходы на благоустройство земельного участка, поскольку условие о проведении таких работ закреплено в договоре аренды участка, а также необходимо для осуществления деятельности налогоплательщика.
Верховный Суд РФ считает, что расходы на создание многолетних насаждений могут быть списаны через начисленную амортизацию. Причем отдельное дерево или кустарник не обладает самостоятельностью, а как насаждение является единым объектом и связано с эксплуатацией созданной санитарно-защитной зоны на территории предприятия (Определение Верховного Суда РФ от 16.06.2015 N 305-КГ15-5926). Многолетние насаждения в зависимости от вида относятся ко второй, четвертой, пятой, шестой, седьмой и десятой амортизационным группам Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
И.В. Котельниковой,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.04.2020
