Вопрос: Как облагается НДФЛ и страховыми взносами оплата проживания работника в командировке в санатории?
Ответ: Оплата стоимости проживания работника в командировке в санатории не облагается НДФЛ и страховыми взносами при наличии соответствующего документального подтверждения. В случае если в санатории проводились услуги по лечению, то их стоимость также не подлежит налогообложению, если такие услуги включены в стоимость проживания. В противном случае их стоимость облагается НДФЛ и страховыми взносами на общих основаниях.
Обоснование: Статьей 168 Трудового кодекса РФ и п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение), установлено, что работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
Абзац 12 п. 3 ст. 217 НК РФ содержит перечень расходов на командировки, суммы возмещения которых не подлежат налогообложению.
Отметим, что с 01.01.2020 указанные положения будут содержаться в п. 1 ст. 217 НК РФ в связи с тем, что Федеральным законом от 17.06.2019 N 147-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» п. 3 ст. 217 НК РФ признается утратившим силу.
Аналогичный перечень расходов на командировки освобождается от налогообложения страховыми взносами согласно п. 2 ст. 422 НК РФ с учетом того, что в данной норме отсутствует положение о том, что не подлежат обложению суммы платы за наем жилого помещения в определенном размере при отсутствии подтверждающих документов.
Таким образом, при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Следует отметить, что НК РФ не содержит каких-либо требований к видам (типам) помещений, используемых работником для проживания во время командировки. Следовательно, прямого запрета на учет командировочных расходов в целях освобождения от обложения доходов работника НДФЛ и страховыми взносами, если командированный работник проживает в санатории, НК РФ не содержит.
Это значит, что работодатель вправе отнести к расходам на командировки стоимость оплаты проживания работника в санатории. При этом следует иметь в виду, что санаторно-оздоровительные услуги могут включать помимо питания, лечения и обслуживания и проживание (Номенклатура работ и услуг в здравоохранении (утв. Минздравсоцразвития России 12.07.2004)).
При этом, по нашему мнению, из подтверждающих документов должно следовать, что оказывались услуги именно по проживанию. В указанном случае, если оказывались дополнительные услуги, но их стоимость отдельно не выделена (т.е. формируется единая стоимость), они также освобождаются от обложения НДФЛ и взносами в составе услуги по проживанию. Если их стоимость выделена отдельно, то у работника возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ и страховыми взносами.
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/1/18308 в отношении услуги химчистки и стирки для командированного работника в гостинице.
Ю.А. Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
13.12.2019
