Вопрос: Как облагается НДС экспорт товара в адрес иностранного физического лица, имеющего статус предпринимателя?
Ответ: Каких-либо особенностей обложения НДС операций по экспорту товара в адрес иностранного физического лица, имеющего статус предпринимателя, НК РФ не содержит. Необходимо представить список документов в установленный срок для подтверждения ставки 0%.
Обоснование: Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). При этом в налоговый орган необходимо представить документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ (контракт, таможенную декларацию, транспортные документы).
Одним из основных документов является контракт на поставку экспортируемых товаров. При передаче товаров покупателю для предпринимательских целей оформляется контракт на поставку. Как следует из вопроса, отгрузка осуществляется в адрес иностранного физического лица, имеющего статус предпринимателя. Следовательно, организация сможет подтвердить право на применение ставки НДС 0%, если в наличии будут все документы, достаточные для ее подтверждения.
Кроме того, как указано в Письме Минфина России от 13.10.2015 N 03-07-08/58558, при реализации российской организацией на основании договора поставки, заключенного с иностранным физическим лицом, товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, применяется ставка НДС 0% при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
На основании изложенного действующее законодательство не предусматривает каких-либо ограничений в части применения льготной ставки по НДС по операциям с иностранными партнерами — предпринимателями.
Так, в российском законодательстве дается следующее определение индивидуального предпринимателя (ст. 11 НК РФ): ими являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Полагаем, что схожим образом определяется статус предпринимателя в иностранном праве, вместе с тем необходимо обращаться к интересующей юрисдикции.
Налоговая база по НДС при реализации товаров на экспорт определяется как стоимость товаров по условиям заключенных договоров (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом пакет документов необходимо представить в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). В случае непредставления подтверждающих нулевую ставку документов необходимо начислить НДС по общим основаниям (по ставке 10% или 20%).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.04.2020
