Вопрос: Как заполнить строки 110 и 120 разд. А и разд. В листа 03 декларации по налогу на прибыль за 2019 г., если ООО выплатило дивиденды участнику — российской организации в III квартале 2019 г. и отразило их в декларации за 9 месяцев?
Ответ: Если ООО выплатило дивиденды участнику — российской организации в III квартале 2019 г., то в декларации по налогу на прибыль за 2019 г. сумму налога с дивидендов надо отразить в строке 110 разд. А листа 03, а в строке 120 поставить прочерк. При этом разд. В листа 03 не заполняется.
Обоснование: Дивидендами признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Российская организация, выплачивающая участникам доход в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов рассчитывается отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате доходов (п. 5 ст. 286 НК РФ).
Сумма налога, который налоговый агент удерживает при выплате дивидендов российской организации, рассчитывается по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. п. 1, 2 ст. 285 НК РФ).
Организации — налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, включают в состав декларации расчет, состоящий из подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 (п. 1.16 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, далее — Порядок).
При этом лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 включаются в состав декларации по налогу на прибыль и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет операции, подлежащие отражению в них (п. 1.1 Порядка).
Подраздел 1.3 разд. 1 предназначен для указания сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03, 04 декларации (п. 4.9 Порядка).
В подразделе 1.3 разд. 1 с кодом вида платежа «1» по строке 010 отражается сумма налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ).
По реквизиту «Срок уплаты» указываются сроки уплаты в федеральный бюджет налога, удержанного налоговым агентом при выплате дохода. Сумма показателей данных строк должна соответствовать сумме показателей строк 120 разд. А листов 03 декларации (п. 4.9.1 Порядка).
Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько листов 03 (п. 14.2.1 Порядка).
Лист 03 заполняется в следующем порядке, в частности (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, п. 14.2.7 Порядка):
— по строке 110 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия;
— по строке 120 отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.
Таким образом, в декларации по налогу на прибыль за 2019 г. налоговый агент сумму налога на прибыль, исчисленную с дивидендов, выплаченную в III квартале 2019, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия отразит в разд. А листа 03 в строке 110, а в строке 120 поставит прочерк (п. 2.3 Порядка). Дивиденды, отраженные в разд. А листа 03, расшифровываются в разд. В.
Таким образом, если в IV квартале 2019 г. выплата дивидендов не производилась, разд. В листа 03 не заполняется, поскольку расшифровка выплаченных дивидендов отражена в декларации за 9 месяцев 2019 г.
