Вопрос: Как заполнить декларацию 3-НДФЛ при получении в 2019 г. в порядке дарения от физического лица, не являющегося членом семьи или близким родственником, и продаже в 2019 г. доли в уставном капитале другому физическому лицу, если документы от дарителя, подтверждающие расходы на приобретение доли, отсутствуют?
Ответ: Налогоплательщику-одаряемому необходимо представить в 2020 г. декларацию 3-НДФЛ за 2019 г. и отразить в ней доход, полученный в порядке дарения и от продажи доли в УК.
Обоснование: По общему правилу доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций облагаются НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Доходы от реализации доли участия в уставном капитале российских организаций по общему правилу не облагаются НДФЛ, если на момент продажи налогоплательщик непрерывно владел ею более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации нужно будет по окончании налогового периода (не позднее 30 апреля следующего года) подать налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) и заплатить налог в бюджет (п. 1 ст. 229 НК РФ). Гражданин должен уплатить налог по месту своего учета не позднее 15 июля 2020 г. (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Доходы от продажи ранее полученной доли в УК могут быть уменьшены на суммы, с которых был уплачен НДФЛ при получении подарка, или на расходы дарителя на его приобретение, которые ранее не были учтены им в целях налогообложения (ст. 216, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; ч. 15 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
В налоговых декларациях по форме 3-НДФЛ физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).
Налогоплательщик-одаряемый должен представить декларацию за 2019 г. и отразить в ней доход от дарения и продажи доли в УК.
В декларации 3-НДФЛ необходимо заполнить (п. п. 2.1, 2.2, 2.7 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@):
— титульный лист;
— разд. 1;
— разд. 2;
— Приложение 1 к форме 3-НДФЛ;
— Приложение 6 к форме 3-НДФЛ.
Рыночная оценка стоимости полученной в дар доли в уставном капитале общества может быть установлена физическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность (оценщиком), в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (Письмо Минфина России от 02.12.2014 N 03-04-07/61655 (направлено Письмом ФНС России от 11.12.2014 N БС-4-11/25718@)).
При продаже доли в УК доход от продажи может быть уменьшен на суммы, с которых был уплачен НДФЛ при получении в дар доли в УК.
