Вопрос: Как в целях налога на прибыль составить акт и документально подтвердить расходы при отказе заказчика от заказа по договору о выполнении работ?
Ответ: В целях налога на прибыль организаций для документального подтверждения расходов подрядчика на аннулированный заказ необходимы документы, подтверждающие факт наличия гражданско-правовых отношений с заказчиком и их прекращение, а также первичные документы, подтверждающие произведенные затраты, акт о признании расходов по аннулированному заказу, составленный в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Обоснование: Отказ заказчика от исполнения договора подряда допускается ст. 717 Гражданского кодекса РФ.
Для целей налога на прибыль организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.
В связи с этим для учета подрядчиком затрат на аннулированный заказ прежде всего необходимо наличие документов, подтверждающих существование гражданско-правовых отношений с заказчиком и их прекращение (договор о выполнении работ, документы, подтверждающие расторжение договора).
Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Для признания расходов по аннулированным заказам акт должен соответствовать требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и включать, в частности, сведения о выполнявшемся заказе, причинах его аннулирования, сведения о выполненных работах и их стоимости (в разрезе групп расходов), итоговую сумму расходов, подлежащую учету.
При этом расходы, произведенные подрядчиком до отказа заказчика от договора, должны подтверждаться соответствующими первичными документами, составляемыми в общеустановленном порядке (накладными, актами, справками о стоимости выполненных работ, ведомостями и т.п.). Сведения о таких документах также могут быть включены в акт о признании расходов по аннулированному заказу.
Акт подлежит утверждению руководителем организации или уполномоченным им лицом.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
27.04.2020
