Вопрос: К организации, применяющей ОСН, присоединена организация, применявшая УСН («доходы минус расходы»). В случае обнаружения ошибок в ранее поданной декларации по УСН присоединенной организации как правопреемник должен вносить исправления (в частности, кто должен быть указан в качестве налогоплательщика)? Вправе ли правопреемник вернуть переплату по УСН?
Ответ: При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником уточненных налоговых деклараций за реорганизованную организацию в титульном листе по реквизиту «По месту учета» указывается код «215», а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «Налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации. Правопреемник имеет право вернуть переплату по УСН.
Обоснование: Присоединение — это процедура, в результате которой одна или несколько организаций прекращают свою деятельность, а их права и обязанности переходят к другой организации на основании универсального правопреемства (п. 4 ст. 57, п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ). В случае обнаружения ошибок в налоговых декларациях присоединенной организации их уточнение производит правопреемник.
В соответствии с п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@, при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником уточненных налоговых деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код «215», а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «Налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.
В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.
Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для налогоплательщиков (абз. 2 п. 2, п. п. 5, 10 ст. 50 НК РФ). Это значит, что правопреемник имеет право вернуть сумму переплаты по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, возникшей у присоединенной организации до реорганизации.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
21.01.2020
