Вопрос: ИП, совмещающий УСН и ЕНВД, получил грант от банка как антикризисную поддержку на перезапуск бизнеса в условиях распространения коронавирусной инфекции (нецелевой). Нужно ли уплачивать налоги при получении денежных средств по гранту?
Ответ: Данные денежные средства подлежат учету в доходах на УСН на дату поступления на расчетный счет.
Обоснование: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (ст. 346.29 НК РФ).
Грант, полученный индивидуальным предпринимателем как антикризисная поддержка, относится к доходам, полученным в рамках осуществления соответствующей предпринимательской деятельности (см., например, Письмо Минфина России от 26.05.2010 N 03-11-11/150).
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются, соответственно, исходя из положений ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.
На основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в частности в виде полученных грантов. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
В целях гл. 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
— гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а в случае предоставления грантов Президента Российской Федерации — на осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента Российской Федерации;
— гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
Поскольку средства на перезапуск бизнеса, получаемые индивидуальными предпринимателями, применяющим УСН, не являются грантами в целях ст. 251 НК РФ, указанные средства относятся к внереализационным доходам и подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (см., например, Письма Минфина России от 28.12.2009 N 03-11-06/2/267, от 27.01.2010 N 03-11-11/18).
При этом, по мнению Минфина России, денежные средства подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, даже если грант предоставлен для осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД (см. Письмо Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-11/190).
При УСН доходы учитываются на дату поступления денег на счет в банке (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Налогоплательщики на УСН осуществляют учет полученных выплат и сумм произведенных расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».
Таким образом, на дату поступления гранта на расчетный счет следует отразить доход в Книге учета доходов и расходов.
