Вопрос: ИП, применяющий ПСН, арендует магазин площадью 40 кв. м, через который осуществляет розничную торговлю. ИП планирует сдать часть магазина (20 кв. м) в субаренду. Будет ли в отношении дохода от субаренды применяться ПСН? Подлежит ли пересчету стоимость патента, ранее оформленного на всю площадь торгового зала?
Ответ: Перерасчет стоимости патента не производится. Доходы от сдачи в субаренду части площади магазина облагаются в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения. ПСН в отношении доходов от субаренды не применяется.
Обоснование: Объектом налогообложения при применении ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя (далее — ПВД) по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47 Налогового кодекса РФ).
При этом субъекты РФ в отношении предпринимательской деятельности, указанной в пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли), вправе устанавливать ограничения для применения ПСН в зависимости от количества обособленных объектов (площадей), а также устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода на 1 объект или на 1 квадратный метр площади объекта (пп. 2.1, 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Площадь торгового зала объекта розничной торговли указывается в Приложении N 3 к патенту на право применения патентной системы налогообложения (форма N 26.5-П) (утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@).
Если в течение срока действия патента у индивидуального предпринимателя уменьшилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности (в том числе площадь объекта торговли), в отношении которой данный налогоплательщик применяет ПСН, проведение перерасчета стоимости патента гл. 26.5 НК РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-11/36170, от 24.10.2014 N 03-11-11/53884).
Также не предусмотрено приобретение нового патента с указанием используемой в торговле площади торгового зала взамен ранее выданного.
В связи с этим при передаче в аренду части площади магазина, используемого для осуществления розничной торговли, уменьшение стоимости патента не производится.
Согласно пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ применение патентной системы налогообложения допускается в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности. В отношении деятельности по сдаче в субаренду ПСН не применяется, поскольку имущество на праве собственности индивидуальному предпринимателю не принадлежит (см. Письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-11-11/8).
Поэтому доходы от сдачи в субаренду части площади магазина облагаются налогами в рамках иного режима налогообложения (общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
14.11.2019
