Вопрос: ИП, применяющий ОСН, амортизирует имущество, которое было построено в 2000 — 2004 гг. Первичные документы (накладные, акты, документы оплаты) на строительство утеряны, но имеются приказ на ввод в эксплуатацию, акт ОС-1а, карточка ОС-6. Срок полезного использования установлен в 25 лет. Достаточно ли этих документов для включения расходов на амортизацию в базу по НДФЛ?
Ответ: Включение в состав расходов для целей НДФЛ сумм начисленной амортизации расходов на строительство имущества в 2000 — 2004 гг. только на основании приказа на его ввод в эксплуатацию, акта ОС-1а, карточки ОС-6 при отсутствии первичных документов, подтверждающих первоначальную стоимость объекта, неправомерно.
Обоснование: Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В связи с этим для подтверждения первоначальной стоимости амортизируемого имущества налогоплательщик должен обеспечивать хранение первичных документов, подтверждающих расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Кроме того, Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок).
Согласно указанному Порядку из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены (пп. 2 п. 32 Порядка).
Учитывая изложенное, включение налогоплательщиком в состав расходов для целей НДФЛ сумм начисленной амортизации при отсутствии документов, подтверждающих право собственности на указанное недвижимое имущество и расходов на его строительство (возведение), неправомерно (Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2019 N 12АП-13020/2019 по делу N А12-20902/2019).
Ни приказ на ввод в эксплуатацию, ни акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма ОС-1а), ни инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6) не являются документальным подтверждением произведенных индивидуальным предпринимателем расходов. Документами, подтверждающими приобретение имущества физическим лицом, в частности, являются договор купли-продажи и платежные документы (Письмо ФНС России от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13609@).
НК РФ предусмотрен общий срок хранения документов, в том числе подтверждающих расходы для целей налогообложения прибыли. Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату налогов.
Для хранения первичных документов, подтверждающих расходы в виде амортизационных начислений, установлен общий срок — четыре года. Но он исчисляется в специальном порядке, а именно с момента завершения начисления амортизации (Письма Минфина России от 16.08.2019 N 03-03-06/1/62257, от 19.01.2018 N 03-03-06/1/2598).
В связи с этим довод о возможности начисления амортизации по объекту, построенному в 2000 — 2004 гг., при отсутствии первичных документов, подтверждающих первоначальную стоимость объекта, в связи с истечением установленного срока хранения таких документов также несостоятелен.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
25.09.2020
