Вопрос: ИП совмещает УСН («доходы минус расходы») и ПСН, не имеет наемных работников. В каком порядке и размере учитываются уплаченные страховые взносы, если по виду деятельности, в отношении которого применяется УСН, доходы отсутствуют?
Ответ: Если доходы по виду деятельности, в отношении которого применяется УСН у индивидуального предпринимателя, совмещающего УСН и ПСН, отсутствуют, то налоговая база по УСН будет равна нулю. Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, на страховые взносы не уменьшается. При невозможности раздельного учета расходов и отсутствии доходов по УСН страховые взносы при определении налоговой базы (убытка) по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на сумму страховых взносов, уплаченную за себя в фиксированном размере на обязательное пенсионное и медицинское страхование, на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Указанные налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на ПСН в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Применяемый налогоплательщиком способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 24.09.2010 N 03-11-06/3/132).
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН. При этом гл. 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога при применении ПСН на сумму страховых взносов (Письма Минфина России от 13.03.2017 N 03-11-11/13923, от 26.12.2018 N 03-11-11/95126, от 05.06.2019 N 03-11-11/40768).
Соответственно, если у индивидуального предпринимателя существует возможность разделения расходов в виде страховых взносов, то указанная часть взносов, приходящаяся на УСН, может быть учтена в составе расходов. Однако в связи с отсутствием доходов налоговая база окажется равна нулю и данные расходы, по нашему мнению, могут формировать убыток (п. п. 2, 7 ст. 346.18 НК РФ, п. п. 2.8, 2.10, 2.11 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).
Если же расходы разделить нельзя, то исходя из прямой нормы, установленной п. 8 ст. 346.18 НК РФ, по нашему мнению, страховые взносы, уплаченные за себя индивидуальным предпринимателем, совмещающим УСН и ПСН, обоснованно распределить пропорционально долям доходов, относящихся к соответствующему режиму налогообложения.
Учитывая, что в рассматриваемом случае доходы от вида деятельности, в отношении которого применяется УСН, отсутствуют, распределенная сумма будет равна нулю, соответственно, индивидуальный предприниматель не может учесть в расходах сумму страховых взносов.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
31.10.2019
