ИП совмещает ПСН и УСН («доходы минус расходы»). В период применения ПСН куплены материалы для деятельности в рамках ПСН. Вправе ли ИП при утрате права на применение ПСН включить стоимость материалов в расходы в целях УСН? Имеет ли значение дата оплаты — период применения ПСН или после утраты права на ПСН?

Вопрос: ИП совмещает ПСН и УСН («доходы минус расходы»). В период применения ПСН куплены материалы для деятельности в рамках ПСН. Вправе ли ИП при утрате права на применение ПСН включить стоимость материалов в расходы в целях УСН? Имеет ли значение дата оплаты — период применения ПСН или после утраты права на ПСН?
 
Ответ: Индивидуальный предприниматель, совмещающий применение ПСН и УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при утрате права на применение ПСН вправе включить стоимость материалов, приобретенных в период применения ПСН, в расходы в целях УСН. В случае возникновения споров с контролирующими органами налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою точку зрения в суде.
 
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с УСН за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 названной статьи НК РФ, исчисляется и уплачивается индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
Притом согласно абз. 6 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Исходя из этого индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ПСН и УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Данная позиция поддерживается и в Письме Минфина России от 17.12.2019 N 03-11-11/98730.
В связи с этим индивидуальный предприниматель, совмещающий применение ПСН и УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при утрате права на применение ПСН вправе включить стоимость материалов, приобретенных в период применения ПСН, в расходы в целях УСН.
 
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
16.03.2020