Вопрос: ИП совмещает ЕНВД (торговля автозапчастями) и УСН (подакцизные товары — моторные масла). Возможно ли с 1 января 2020 г. остаться на ЕНВД и совмещать его с УСН по продаже автомасла?
Ответ: С 01.01.2020 вступают в силу изменения, касающиеся расширения перечня оснований, по которым налогоплательщик утрачивает право на применение ЕНВД.
Поскольку к розничной торговле для целей применения ЕНВД не относится реализация моторного масла, индивидуальный предприниматель утратит право на применение ЕНВД даже в том случае, если вышеуказанный товар реализуется в рамках УСН. Если налогоплательщик будет придерживаться иной позиции, то он должен быть готов к спорам с контролирующими органами.
Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», действующей с 01.01.2020), если по итогам налогового периода налогоплательщиком при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 и 7 п. 2 настоящей статьи, была осуществлена реализация товаров, не относящаяся к розничной торговле в соответствии с абз. 12 ст. 346.27 НК РФ, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Учитывая положения ст. 346.27 НК РФ, розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
Подпунктом 9 п. 1 ст. 181 НК РФ установлено, что моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются подакцизным товаром. Таким образом, с 01.01.2020 не вправе применять ЕНВД налогоплательщики, реализовавшие товары, если реализация не относится к понятию «розничная торговля» для целей применения ЕНВД. Исключений при реализации подакцизных товаров в рамках применения УСН, если налогоплательщик совмещает ЕНВД и УСН, НК РФ не предусмотрено. Ввиду того что применение специального налогового режима ЕНВД ограничено и он прекращает свое действие с 01.01.2021, указанные изменения могут свидетельствовать о постепенном ограничении в применении ЕНВД и переводе налогоплательщиков на иные системы налогообложения.
