Вопрос: ИП применяет УСН («доходы»), при этом осуществляет два вида деятельности: сдачу в аренду нежилого помещения (работников нет) и деятельность общепита (имеются работники). В каком порядке ИП следует уменьшить исчисленный налог по УСН на суммы страховых взносов?
Ответ: Поскольку индивидуальный предприниматель имеет работников, он может уменьшить исчисленный налог по УСН на страховые взносы, уплаченные за себя и за работников, в размере не более 50% от начисленной суммы налога. Тот факт, что в одном виде деятельности у него задействованы работники, а другом — нет, не имеет значения, поскольку налогообложение полученных в целом доходов происходит в рамках одной системы налогообложения (УСН).
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов являются лица: производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям; индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п. 1 ст. 419 НК РФ, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (п. 2 ст. 419 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики УСН с объектом налогообложения «доходы» уменьшают сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде.
При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в п. 3.1 расходов не более чем на 50% (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
В соответствии с абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предприниматель, который не производит выплаты физическим лицам (не имеет работников), вправе уменьшить исчисленный налог по УСН на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, определенного п. 1 ст. 430 НК РФ, то есть в полном объеме.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса индивидуальный предприниматель применяет УСН (6%), осуществляя при этом два вида деятельности: сдачу в аренду нежилого помещения (работников нет) и деятельность общепита (имеются работники). Уплачивает при этом страховые взносы с выплат работникам и взносы в виде фиксированного платежа за себя.
Специальный налоговый режим УСН применяется налогоплательщиками, в частности индивидуальными предпринимателями, в добровольном порядке и распространяется в целом на их предпринимательскую деятельность. Другими словами, можно сказать, что специальный режим УСН выступает в качестве альтернативы общей системы налогообложения.
Налогоплательщики, которые применяют УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Исходя из условий ситуации предприниматель осуществляет два вида деятельности, однако налогообложение полученных в целом доходов происходит в рамках одной системы налогообложения (УСН), и тот факт, что в одном виде деятельности у него задействованы работники, а другом — нет, говорит о том, что индивидуальный предприниматель вправе уменьшить общую сумму исчисленного налога по УСН на сумму уплаченных им страховых взносов не более чем на 50%.
Таким образом, поскольку индивидуальный предприниматель имеет работников, он может уменьшить исчисленный налог по УСН на страховые взносы, уплаченные за себя и за работников, в размере не более 50% от начисленной суммы налога. Тот факт, что в одном виде деятельности у него задействованы работники, а другом — нет, не имеет значения, поскольку налогообложение полученных в целом доходов происходит в рамках одной системы налогообложения (УСН).
