Вопрос: ИП планирует арендовать несколько помещений в торговом центре для осуществления торговой деятельности. Как в рассматриваемом случае следует производить расчет и уплату торгового сбора, если ИП заключит с арендодателем один общий договор аренды, в котором указана общая площадь арендуемых помещений?
Ответ: Поскольку арендуемые помещения будут использоваться для осуществления торговой деятельности, такие помещения будут являться объектами осуществления торговли и, как следствие, необходимо будет уплачивать торговый сбор.
В рассматриваемом случае сумму торгового сбора необходимо определять по каждому объекту осуществления торговой деятельности, не принимая во внимание то обстоятельство, что предприниматель будет заключать один общий договор на все арендуемые помещения.
Обоснование: В соответствии с гл. 33 «Торговый сбор» Налогового кодекса РФ и ст. 1 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 «О торговом сборе» (далее — Закон N 62) на территории г. Москвы введен торговый сбор.
Согласно п. 1 ст. 412 НК РФ объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (далее в настоящей главе — объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
В пп. 1 п. 2 ст. 412 НК РФ определено, что датой возникновения объекта обложения сбором является дата начала использования объекта осуществления торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 413 НК РФ торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли. В целях гл. 33 НК РФ к торговой деятельности относится, в частности, торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.
Согласно ст. 415 НК РФ ставки торгового сбора устанавливаются в расчете на объект осуществления торговли или площадь торгового зала.
В Письме Минфина России от 28.04.2015 N 03-11-06/24456 разъясняется, что на объект организации торговли, имеющий площадь торгового зала, ставка сбора установлена в расчете на 1 кв. м торгового зала. На объект организации торговли, не имеющий торгового зала, ставка сбора установлена в расчете на объект осуществления торговли.
Согласно Закону N 62 ставки сбора в отношении торговли через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами установлены:
1) до 50 кв. м (включительно) — на физический показатель «Объект осуществления торговли»;
2) свыше 50 кв. м — на физический показатель «1 кв. м площади торгового зала».
Согласно п. 5 ст. 415 НК РФ под площадью объекта торговли понимается площадь торгового зала, которая определяется в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ.
Подпунктом 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ установлено, что площадь торгового зала — это часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В рассматриваемом случае предприниматель планирует арендовать несколько помещений в торговом центре, а поскольку арендуемые помещения будут использоваться для осуществления торговой деятельности, такие помещения будут являться объектами осуществления торговли и, как следствие, с арендуемых помещений необходимо будет уплачивать торговый сбор.
В Письмах Минфина России от 14.02.2008 N 03-11-04/3/71, от 19.05.2010 N 03-11-11/143 специалисты главного финансового ведомства давали разъяснения в отношении применения специального налогового режима ЕНВД. В Письмах указано, что:
— если арендованные помещения, находящиеся в одном здании и имеющие торговые залы, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся к одному торговому объекту (магазину или павильону), то учитывается общая площадь торговых залов всех переданных в аренду помещений;
— если согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам арендованные помещения, предназначенные для торговли и находящиеся в одном здании, являются разными торговыми объектами, то площадь торгового зала по каждому такому торговому объекту должна учитываться отдельно.
В связи с тем, что ни в гл. 33 «Торговый сбор» НК РФ, ни в Законе N 62 не дается ответа на вопрос, в каком порядке уплачивать торговый сбор с нескольких помещений, арендованных в торговом центре, если заключен один общий договор, в котором указана общая площадь арендуемых помещений, полагаем, что разъяснения, изложенные в Письмах Минфина России от 14.02.2008 N 03-11-04/3/71, от 19.05.2010 N 03-11-11/143, можно применить к торговому сбору.
В соответствии с п. 1 ст. 416 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании соответствующего уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган, либо на основании информации, предоставленной указанным в п. 2 ст. 418 НК РФ уполномоченным органом в налоговый орган.
В уведомлении указывается информация об объекте обложения сбором: вид предпринимательской деятельности; объект осуществления торговли, с использованием которого осуществляется (прекращается) указанная предпринимательская деятельность; характеристики (количество и (или) площадь) объекта осуществления торговли, необходимые для определения суммы сбора.
Согласно п. 1 ст. 417 НК РФ сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения сбором начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли.
В соответствии со сноской <1> Приложения N 1 к Приказу ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/249@ «Об утверждении форм и форматов уведомлений о постановке на учет, снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, а также порядка заполнения этих форм» (далее — Приказ N ММВ-7-14/249@) в случае, если количество видов предпринимательской деятельности и (или) мест осуществления предпринимательской деятельности составляет более одного, заполняется необходимое количество листов Приложения N 1 к данному Приказу.
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2018 N 09АП-61429/2017 со ссылкой на Приказ N ММВ-7-14/249@ указано, что уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора должно содержать сведения обо всех объектах осуществления торговли, в отношении которых нормативным правовым актом г. Москвы установлен торговый сбор.
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что в рассматриваемом случае сумму торгового сбора необходимо определять по каждому объекту осуществления торговой деятельности, не принимая во внимание то обстоятельство, что предприниматель будет заключать один общий договор на все арендуемые помещения. Ставки торгового сбора установлены в пп. 2 п. 3 ст. 2 Закона N 62.
Также необходимо учитывать, что согласно п. 3 ст. 607 Гражданского кодекса РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
