Вопрос: ИП на ПСН приобрел несколько патентов. При этом книга учета доходов на ПСН заполняется одна. Как правильно отразить в содержании операции формулировку поступления денежных средств, если нет возможности определить, по какому именно патенту поступили деньги?
Ответ: Не важно, по какому патенту конкретно поступили денежные средства. Имеет значение, что оплата товара (работ, услуг) связана с предпринимательской деятельностью, в отношении которой индивидуальный предприниматель применяет ПСН. Запись в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, производится на основании первичных документов.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели — налогоплательщики ПСН в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН (далее — книга), форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ установлено, что, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб., индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода.
В соответствии с п. п. 1.1 и 1.2 Порядка заполнения книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, индивидуальные предприниматели обязаны отражать в указанной книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации.
При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках ПСН.
В графе 3 разд. I книги указывается содержание регистрируемой операции.
К первичным документам, на основании которых производятся записи в книге, относятся договоры розничной купли-продажи, о выполнении работ (оказании услуг), акты выполненных работ, подтверждающие получение индивидуальным предпринимателем дохода, а также платежные документы (платежные поручения, бланки строгой отчетности, товарные чеки, контрольно-кассовые чеки и другие первичные документы, подтверждающие прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).
Учитывая, что налогоплательщик ПСН в связи с превышением ограничения по доходам утрачивает право применять ПСН в целом по всем выданным ему патентам (Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-09/1405), факт, по какому именно патенту поступили деньги, не имеет значения, важно, что доходы получены от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого индивидуальный предприниматель применяет ПСН.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.08.2020
