Вопрос: ИП на ЕНВД во II квартале 2019 г. уплатил страховые взносы, при этом суммы ЕНВД за II квартал 2019 г. не хватило, чтобы уменьшить ее на всю сумму уплаченных взносов. Можно ли перенести оставшуюся часть суммы уплаченных взносов на III квартал 2019 г.?
Ответ: Индивидуальные предприниматели не вправе перенести сумму уплаченных страховых взносов во II квартале, не учтенных при уменьшении ЕНВД, и уменьшить сумму налога за III квартал.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Данная норма устанавливает только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-11-11/2034).
При этом суммы страховых взносов, исчисленные за предыдущие налоговые периоды, но уплаченные в текущем налоговом периоде, также могут быть учтены в текущем налоговом периоде при уменьшении единого налога (Письмо ФНС России от 21.05.2018 N СД-4-3/9598@).
Соответственно, индивидуальные предприниматели не вправе перенести на будущее сумму уплаченных в текущем периоде страховых взносов, не зачтенных в счет уменьшения ЕНВД.
Данный вывод подтвержден официальной позицией Минфина России в Письме от 08.10.2018 N 03-11-11/71997, а также судебной практикой на уровне высших судов (п. 7 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2019 года по вопросам налогообложения, Определение Верховного Суда РФ от 13.06.2019 N 310-ЭС19-6281 по делу N А35-12507/2017, Постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2019 N 07АП-5335/2019 по делу N А03-17/2019, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2019 N 20АП-3257/2019 по делу N А62-10846/2018).
