Вопрос: ИП на ЕНВД (деятельность — автотранспортные услуги по перевозке грузов; заявление о переходе на УСН не подавал) приобрел транспортное средство для использования в предпринимательской деятельности. Вправе ли он принять НДС по транспортному средству к вычету при продаже? Если да, то в каком порядке и в какие сроки?
Ответ: Индивидуальный предприниматель при продаже ТС, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, не вправе принять к вычету НДС, уплаченный ранее при покупке данного ТС.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Деятельность по реализации основных средств не входит в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Поэтому операция по реализации автомобиля, осуществляемая индивидуальным предпринимателем, уплачивающим ЕНВД, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 29.05.2019 N 03-07-14/39090, от 15.03.2019 N 03-11-11/17062).
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ).
При продаже такого имущества индивидуальный предприниматель на ЕНВД должен исчислить НДС не со всей выручки, а с межценовой разницы, которая рассчитывается как разница между ценой продажи (с НДС) и остаточной стоимостью (Письма Минфина России от 29.05.2019 N 03-07-14/39090, от 15.03.2019 N 03-11-11/17062, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.02.2016 N Ф09-12202/15 по делу N А60-22491/2015).
Налог исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, вычет по НДС при покупке и последующей продаже транспортного средства, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, НК РФ не предусмотрен, поскольку сумма НДС, предъявленная покупателю, освобожденному от обязанностей плательщика НДС, учитывается в ином порядке.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.04.2020
