Вопрос: ИП имеет розничный магазин и применяет ПСН. ИП планирует разместить каталог товаров на сайте в Интернете, через который можно будет сделать заказ. Через сайт будет выставлен счет, после оплаты которого товар можно будет забрать в магазине. Вправе ли ИП в такой ситуации одновременно применять ПСН и УСН?
Ответ: НК РФ не содержит запрета на совмещение индивидуальным предпринимателем УСН и ПСН. Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, — УСН.
Обоснование: В соответствии с пп. 45 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ПСН применяется индивидуальным предпринимателем в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Не относится к розничной торговле в том числе реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).
В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСН применяется индивидуальным предпринимателем наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ установлено, что УСН применяется индивидуальным предпринимателем наряду с иными режимами налогообложения (в том числе ПСН).
Соответственно, НК РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСН и ПСН.
Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях гл. 26.5 НК РФ индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, — УСН.
Исходя из положений ст. ст. 346.24 и 346.53 НК РФ индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и ПСН, ведется раздельный учет доходов и расходов от деятельности в рамках УСН — в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и доходов от деятельности в рамках ПСН — в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН.
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
03.09.2020
