Вопрос: ИП имеет патент на техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. Если при оказании услуг по ремонту автомобиля также реализуются запчасти, необходимо ли получать патент на розничную торговлю? Стоимость запчасти выделяется отдельной строкой в заказе-наряде на ремонт.
Ответ: Использованные в рамках договора (заказа-наряда) об оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства запасные части не признаются товаром, и, следовательно, индивидуальному предпринимателю нет необходимости получать патент в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Обоснование: Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (пп. 9 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).
Договор о ремонте автотранспортных средств заключается в письменной форме (заказ-наряд, квитанция или иной документ) и должен содержать в том числе перечень оказываемых услуг (выполняемых работ), перечень запасных частей и материалов, предоставленных исполнителем, их стоимость и количество. Исполнитель обязан оказать услугу (выполнить работу), определенную договором, с использованием собственных запасных частей и материалов, если иное не предусмотрено договором (пп. «ж» п. 15, п. 16 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 N 290). Таким образом, если договор (заказ-наряд) об оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства предусматривает замену (установку) подрядчиком (исполнителем) конкретных запасных частей, при этом стоимость данных запасных частей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (независимо от того, выделяется стоимость таких запасных частей отдельной строкой в договоре об оказании услуг или нет), то использованные в рамках такого договора запасные части не признаются товаром и, следовательно, индивидуальному предпринимателю нет необходимости получать патент в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Установку запасных частей следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства. Если при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запасные части, при этом оплата запасных частей осуществляется отдельно от оплаты услуг, предоставляемых в рамках договора по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, то такую деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, связанный с осуществлением розничной торговли запасными частями. Данный вывод сделан в Письме Минфина России от 07.02.2020 N 03-11-11/8074 в отношении применения ЕНВД по указанному виду предпринимательской деятельности.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.09.2020
