Вопрос: ИП без работников совмещает УСН («доходы») и ЕНВД. В отношении сдачи в аренду собственного транспортного средства применяется УСН, а по грузоперевозкам — ЕНВД. Имеются ли риски по ЕНВД — что налоговый орган переквалифицирует договоры по грузоперевозкам в сдачу автотранспорта в аренду с экипажем, по которой должна применяться УСН, учитывая, что договоры с клиентами предусматривают повременную, а не порейсовую оплату?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то указанные риски отсутствуют, в отношении данной деятельности может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.
Обоснование: Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более чем 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
НК РФ не установлены особенности применения термина «автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов» для целей налогообложения.
При этом необходимо отметить, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ).
Согласно ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
За перевозку грузов, пассажиров и багажа взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами (п. 1 ст. 790 ГК РФ).
Таким образом, законодательство РФ не устанавливает ограничений на порядок установления платы по договору перевозки для целей применения ЕНВД. Если индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то в отношении указанной деятельности может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
29.04.2020
