Вопрос: ИП (УСН, «доходы») и организация заключили процентный договор займа (ставка 10% годовых). Заем получен для предпринимательской деятельности, это указано в договоре. Выплата процентов происходит в конце срока. ИП занимается строительством, не является взаимозависимым лицом для организации. Организация простила долг по договору займа, в том числе начисленные проценты. Признается ли сумма прощенного долга по договору займа доходом в целях УСН?
Ответ: Сумма прощенного долга по займу признается на дату прощения долга в составе внереализационных доходов должника, применяющего УСН, как списанная кредиторская задолженность.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21, 21.1 и 21.3 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Таким образом, сумма прощенного долга по займу признается на дату прощения долга в составе внереализационных доходов должника как списанная кредиторская задолженность (Письмо Минфина России от 25.09.2019 N 03-11-11/73803).
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
29.07.2020
