Вопрос: ИП — плательщик НПД был заключен под стражу, из-за чего не смог уплатить налог в установленные сроки. Суд оправдал ИП, и после этого ИП уплатил налог. Налоговый орган привлек ИП к ответственности за неуплату НПД в срок. Правомерно ли это, если правонарушение произошло не по вине ИП?
Ответ: Если ИП — плательщик НПД был заключен под стражу и из-за этого пропустил срок уплаты налога, а налоговый орган привлек его к налоговой ответственности за неуплату налога в срок, то налоговый орган поступил правомерно.
ИП вправе обжаловать решение налогового органа о привлечении его к ответственности за неуплату налога в срок, пояснив причину.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
В соответствии с ч. 2 ст. 11 Закона N 422-ФЗ сумму НПД, подлежащую уплате, исчисляет налоговый орган и уведомляет о ней налогоплательщика через приложение «Мой налог» (а также о реквизитах, необходимых для ее уплаты) не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если платеж по итогам налогового периода составляет менее 100 руб., то он добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.
Уплатить НПД нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (ч. 3 ст. 11 Закона N 422-ФЗ). Это можно сделать одним из следующих способов:
— самостоятельно, в том числе через приложение «Мой налог»;
— уполномочив кредитную организацию или оператора электронной площадки (тогда налоговая направит уведомление им) (ч. 4 ст. 11 Закона N 422-ФЗ);
— уполномочив налоговый орган на списание налога с банковского счета и перечисление его в бюджет через приложение «Мой налог» (ч. 5 ст. 11 Закона N 422-ФЗ).
Согласно ч. 6 ст. 11 Закона N 422-ФЗ в случае неисполнения самозанятым лицом обязанности по уплате НПД в срок налоговый орган не позднее 10 календарных дней со дня истечения срока уплаты направят ему через мобильное приложение «Мой налог» требование об уплате налога.
В Законе N 422-ФЗ такого основания для утраты права на применение специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», как несвоевременная уплата НПД, нет.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 Налогового кодекса РФ). Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (п. 6 ст. 108 НК РФ).
В ст. 109 НК РФ перечислены обстоятельства, которые исключают привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является одним из таких обстоятельств.
Положениями ст. 111 НК РФ закреплены обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения. Такое обстоятельство, как заключение ИП под стражу, в данной статье отсутствует, но в пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ указано, что суд или налоговый орган, рассматривающие дело, могут самостоятельно признать обстоятельство исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
В п. 1 ст. 112 НК РФ перечислены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным налоговым законодательством РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суде.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что если ИП — плательщик НПД был заключен под стражу и из-за этого пропустил срок уплаты налога, а налоговый орган привлек его к налоговой ответственности за неуплату налога в срок, то налоговый орган привлек ИП к ответственности правомерно.
ИП вправе обжаловать решение налогового органа о привлечении его к ответственности за неуплату налога в срок, пояснив причину.
