Вопрос: Иностранный учредитель внес оборудование в качестве вклада в уставный капитал российской организации. Оборудование ввезено на таможенную территорию без уплаты ввозных таможенных пошлин и принято к учету организацией в качестве основных средств.
Вправе ли российская организация сдать указанное оборудование в аренду?
Ответ: При передаче в аренду оборудования, ввезенного в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации, до истечения пяти лет со дня его выпуска для внутреннего потребления организация обязана будет уплатить таможенные пошлины, налоги, от уплаты которых она была освобождена при ввозе указанного оборудования. Кроме того, организация будет привлечена к административной ответственности за передачу в аренду условно выпущенного товара.
По истечении пяти лет со дня выпуска оборудования для внутреннего потребления оно приобретает статус товара ЕАЭС и любые ограничения на его использование, в том числе на передачу в аренду, снимаются.
Обоснование: Товары, ввозимые на таможенную территорию в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что такие товары не являются подакцизными; относятся к основным производственным фондам; ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала (п. 1 Постановления Правительства РФ от 23.07.1996 N 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями»).
Пунктом 4 Порядка применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 N 728, также установлено, что товары, ввозимые из третьих стран в качестве вклада иностранного учредителя в уставной (складочный) капитал (фонд) в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала (фонда), освобождаются от уплаты таможенных пошлин в порядке и на условиях, предусмотренных нормативными правовыми актами государства — члена Таможенного союза.
При этом при совершении этой организацией сделок, предусматривающих переход права собственности на товары, ввезенные с освобождением от таможенных пошлин, либо при передаче таких товаров во временное пользование обязательство по уплате таможенных пошлин подлежит исполнению в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза (абз. 3 п. 4 указанного Порядка).
Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых применены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, считаются условно выпущенными товарами (пп. 1 п. 1 ст. 126 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).
В отношении условно выпущенных товаров должны соблюдаться цели и условия предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, а также ограничения по пользованию и (или) распоряжению такими товарами в связи с применением таких льгот (п. 2 ст. 126 ТК ЕАЭС).
Условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем до приобретения такими товарами статуса товаров Союза (п. 6 ст. 126 ТК ЕАЭС).
Таким образом, оборудование, ввезенное на таможенную территорию в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал российской организации и освобожденное от обложения таможенными пошлинами, является условно выпущенным товаром, в отношении которого должны соблюдаться ограничения по пользованию и (или) распоряжению им в связи с применением льгот.
При заключении договора аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация при передаче оборудования, внесенного в качестве вклада в уставный капитал иностранным учредителем, в аренду обязана будет уплатить таможенные пошлины, налоги, от уплаты которых она была освобождена при ввозе указанного оборудования.
Кроме того, ст. 16.20 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусматривает административную ответственность за пользование условно выпущенными товарами, передачу их во владение или в пользование, продажу условно выпущенных товаров либо распоряжение ими иным способом в нарушение установленных запретов и (или) ограничений на пользование и распоряжение такими товарами.
Условно выпущенные товары, в отношении которых применены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, приобретают статус товаров ЕАЭС после прекращения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, если иное не установлено законодательством государств-членов (пп. 1 п. 7 ст. 126 ТК ЕАЭС).
При этом обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении указанных товаров прекращается у декларанта по истечении пяти лет со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, если не установлен иной срок действия ограничений по пользованию и (или) распоряжению указанными товарами, при условии, что в этот период не наступил срок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, установленный п. 11 ст. 136 ТК ЕАЭС (пп. 1 п. 4 ст. 136 ТК ЕАЭС).
Следовательно, по истечении пяти лет со дня выпуска товаров, ввезенных с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления данные товары приобретают статус товаров ЕАЭС и не находятся больше под таможенным контролем.
Таким образом, при передаче в аренду оборудования, ввезенного в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации, до истечения пяти лет со дня его выпуска для внутреннего потребления организация обязана будет уплатить таможенные пошлины, налоги, от уплаты которых она была освобождена при ввозе указанного оборудования. Кроме того, организация будет привлечена к административной ответственности за передачу в аренду условно выпущенного товара.
По истечении пяти лет со дня выпуска оборудования для внутреннего потребления оно приобретает статус товара ЕАЭС и любые ограничения на его использование, в том числе на передачу в аренду, снимаются.
Е.А. Нечаева
Архангельская таможня
Северо-Западного таможенного управления
Федеральной таможенной службы
17.02.2020
