Вопрос: Иностранный гражданин, имеющий вид на жительство и являющийся высококвалифицированным специалистом, выиграл денежный приз в конкурсе. По какой ставке НДФЛ облагается денежный приз?
Ответ: Если иностранный гражданин (ВКС) не является налоговым резидентом, то доход в виде денежного приза облагается по ставке 30%. Если он является налоговым резидентом, то применяется ставка 13% при условии, что приз получен на мероприятии, проводимом не в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Обоснование: Российская организация вправе привлекать к работе иностранных граждан — высококвалифицированных специалистов, получив на них разрешение на работу (п. п. 5, 6 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 115-ФЗ)).
В силу п. 27 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ миграционная служба может оформить вид на жительство на срок действия трудового (гражданско-правового) договора по заявлению высококвалифицированного специалиста.
Пунктом 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ.
В случае если мероприятие проводится не в целях рекламы товаров, работ, услуг, то доходы в виде выигрышей и призов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов (Письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-04-06/60912).
В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом N 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Таким образом, если иностранный гражданин, имеющий вид на жительство, получил денежный приз в конкурсе, то данный доход облагается по ставке:
30 процентов — если он не является налоговым резидентом;
13 процентов — в случае, если иностранный гражданин является налоговым резидентом и приз получен на мероприятии, которое проводится не для рекламы товаров (работ, услуг).
Если иностранный гражданин является высококвалифицированным специалистом, то оплата труда иностранного работника — высококвалифицированного специалиста облагается НДФЛ по ставке 13 процентов независимо от того, является он налоговым резидентом или нет (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, Письма Минфина России от 07.08.2018 N 03-04-06/55674, от 11.04.2012 N 03-04-06/6-107).
Доходы высококвалифицированного специалиста, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, не связанные с осуществлением им трудовой деятельности, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 30 процентов (Письмо Минфина России от 07.08.2018 N 03-04-06/55674).
