Вопрос: Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ, заключила с российской организацией договор об оказании консультационных услуг. При оплате российская организация как налоговый агент исчислила и перечислила в бюджет НДС за счет собственных средств, так как соглашения об удержании НДС при выплате дохода с иностранным контрагентом не было. По ошибке НДС был перечислен в большем размере. Как налоговый агент может вернуть излишне уплаченный агентский НДС?
Ответ: При ошибочном перечислении (в большем размере) налоговым агентом НДС для возврата либо зачета суммы агентского НДС необходимо руководствоваться общими положениями ст. 78 НК РФ. Какие-либо особенности в этом случае не предусмотрены, в том числе в связи с уплатой агентского НДС за счет собственных средств.
Обоснование: При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
При совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налоговая база определяется отдельно налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. п. 1 и 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Поскольку в соглашении между сторонами НДС не был выделен (цена договора не включает российские налоги), сумма НДС, перечисляемая в бюджет организацией в качестве налогового агента, была рассчитана сверху контрактной стоимости, в связи с чем была выплачена за счет собственных средств. При этом, как следует из ситуации, сумма НДС была ошибочно перечислена в бюджет в большем размере.
Распорядиться такой переплатой возможно в общем порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 78 НК РФ). Правила возврата и зачета распространяются на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Так, организация может представить в налоговый орган заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (п. 5 ст. 78 НК РФ) либо о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Также сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена на расчетный счет по письменному заявлению в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. При этом возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Таким образом, каких-либо особенностей в порядке зачета либо возврата налоговым агентом излишне уплаченного агентского НДС (в том числе уплаченного за счет собственных средств) НК РФ не содержит.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.04.2020
