Вопрос: Иностранная организация оказывает российской организации услуги по хранению информации на сервере, находящемся за пределами РФ, доступ к этой информации предоставляется через Интернет. Возникают ли в данном случае у российской организации обязанности налогового агента по НДС?
Ответ: При предоставлении иностранной организацией российской организации услуг по хранению информации на сервере, находящемся за пределами РФ, у российской организации не возникают обязанности налогового агента по НДС в силу положений ст. 174.2 НК РФ.
Обоснование: При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база определяется налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основе государственной регистрации организации.
На основании приведенных норм при приобретении у иностранной организации услуг обязанности налогового агента возникают при условии того, что местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ, иностранная организация не состоит на учете в российских налоговых органах (в ином случае будет являться самостоятельным плательщиком НДС).
По электронным услугам положения НК РФ содержат специальные нормы в части исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями таких услуг.
Пункт 1 ст. 174.2 НК РФ определяет, что понимается под оказанием услуг в электронной форме, в том числе к ним относится оказание услуг по хранению информации посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Иностранная организация будет являться лицом, производящим исчисление и уплату НДС самостоятельно (п. 3 ст. 174.2 НК РФ). В данном случае российский налогоплательщик при приобретении электронных услуг у иностранной организации не должен исполнять обязанности налогового агента по НДС.
При этом для применения положений ст. 174.2 НК РФ при оказании электронных услуг иностранными организациями в электронной форме местом реализации указанных услуг должна признаваться территория Российской Федерации.
Минфином России было выпущено Письмо от 25.04.2014 N 03-07-РЗ/19611, согласно которому услуги по хранению информации к услугам, перечисленным в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся, следовательно, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория РФ не признается. Вместе с тем следует отметить, что приводимое Письмо Минфина России выпущено в 2014 г. Статья 174.2 НК РФ внесена позже, ее действие начинается с 01.01.2017.
То есть до внесенных в законодательство изменений услуги облагались НДС в том случае, когда местом реализации услуг являлось место нахождения покупателя — РФ в силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
В настоящее время перечень услуг в электронной форме установлен п. 1 ст. 174.2 НК РФ, на основании п. 4.6 ст. 83 НК РФ иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежит постановке на учет в налоговом органе.
Таким образом, при перечислении иностранной организации арендной платы за оказание услуг в электронном виде по хранению информации на сервере, находящемся за пределами РФ, российская организация не должна исполнять обязанности налогового агента по НДС. Вместе с тем, учитывая, что возникает объект налогообложения по НДС, иностранная организация должна исчислять и уплачивать НДС в бюджет РФ самостоятельно в силу прямой нормы права.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
31.03.2020
