Вопрос: Иностранная организация имеет на территории РФ филиал, зарегистрированный в установленном порядке. Организации в РФ присвоен ИНН, филиалу присвоен КПП по месту регистрации.
Может ли филиал по поручению головной организации открыть подразделение филиала в другом городе?
Ответ: Филиал иностранной организации не вправе по поручению головной организации открыть и поставить на учет в налоговом органе обособленное подразделение филиала в другом городе без отдельного решения о создании филиала головной организации (филиала (представительства), расположенного за рубежом).
Филиал может только выступать уполномоченным представителем иностранной организации по представлению документов в налоговые органы для постановки ОП на налоговый учет на основании соответствующей доверенности.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» иностранные юридические лица, цель создания и (или) деятельность которых имеют коммерческий характер и которые несут имущественную ответственность по принятым ими в связи с осуществлением указанной деятельности на территории РФ обязательствам, имеют право осуществлять деятельность на территории РФ через филиалы, представительства со дня их аккредитации, если иное не установлено федеральными законами.
Как указано в п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ, постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ей деятельности на территории Российской Федерации осуществляется в том числе:
— через аккредитованные филиал, представительство на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц;
— через иные обособленные подразделения на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранной организации.
Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории РФ.
При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для ее постановки на учет (снятия с учета) в налоговом органе и перечень которых утверждается Минфином России.
Согласно п. 2 ст. 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет через иное обособленное подразделение в течение пяти дней со дня получения от этой организации заявления о постановке на учет и всех необходимых документов и в тот же срок выдать (направить) российской организации, иностранной организации соответственно уведомление о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (Письмо Минфина России от 19.02.2016 N 03-02-07/1/9355).
Приказом Минфина России от 28.12.2018 N 293н утверждены Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения (далее — Особенности учета).
Как указано в п. 7 Особенностей учета, постановка на учет в налоговом органе иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ через отделение, бюро, контору, агентство, иное обособленное подразделение, не являющееся аккредитованным филиалом или представительством (далее — обособленное подразделение), осуществляется на основании следующих документов:
1) заявления иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе по форме, утвержденной в соответствии с п. 5.1 ст. 84 НК РФ;
2) учредительных документов иностранной организации;
3) выписки из реестра иностранных юридических лиц страны происхождения или иного равного по юридической силе документа, подтверждающего юридический статус иностранной организации;
4) документа уполномоченного органа страны происхождения иностранной организации, подтверждающего ее регистрацию в качестве налогоплательщика в этой стране с указанием кода налогоплательщика (или аналога кода налогоплательщика), либо документа указанного органа об отсутствии такого кода (его аналога).
В случае указания кода налогоплательщика (его аналога) в выписке, предусмотренной пп. 3 настоящего пункта, представления документа, установленного настоящим подпунктом, не требуется;
5) решения уполномоченного органа иностранной организации (филиала этой иностранной организации, место нахождения которого за пределами Российской Федерации) о создании обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
6) положения об указанном обособленном подразделении;
7) договора (соглашения, контракта), на основании которого иностранная организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, — в случае отсутствия решения уполномоченного органа иностранной организации о создании обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
8) доверенности о наделении руководителя обособленного подразделения иностранной организации на территории Российской Федерации необходимыми полномочиями;
9) решения уполномоченного органа иностранной организации о создании филиала этой организации, место нахождения которого за пределами Российской Федерации, — в случае осуществления указанной организацией деятельности на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, созданное таким филиалом.
Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе и иные документы, указанные в настоящей главе, представляются в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ей деятельности на территории Российской Федерации. Датой постановки на учет в налоговом органе иностранной организации по основанию в п. 7 Особенностей учета является дата создания обособленного подразделения иностранной организации, указанная в заявлении о постановке ее на учет в налоговом органе (п. п. 10 и 11 Особенностей учета).
Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе подписывается руководителем такой организации либо представителем иностранной организации в соответствии с формой, утвержденной Приказом ФНС России.
Таким образом, законодательно предусмотрено, что поставить на учет обособленное подразделение на территории РФ может только сама иностранная организация на основании своего решения либо решения филиала (представительства), расположенного за рубежом.
В то же время при наличии у аккредитованного филиала иностранной организации, через который осуществляется этой организацией деятельность на территории Российской Федерации, полномочий по представлению документов в налоговый орган для постановки на учет иных обособленных подразделений такой иностранной организации указанным аккредитованным филиалом могут быть представлены в налоговые органы необходимые документы (Письмо Минфина России от 15.11.2019 N 03-08-05/88476).
Соответственно, все документы должны быть оформлены от лица головной иностранной организации, а филиал на территории РФ будет являться только представителем при подаче документов в налоговые органы.
Согласно ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ.
Филиал иностранной организации является обособленным подразделением этой иностранной организации, осуществляющим все ее функции или их часть, руководитель которого действует на основании выданной иностранной организацией доверенности или иного документа, определяющего соответствующие полномочия (Письмо Минфина России от 10.01.2012 N 03-02-07/1-9).
В силу закона руководители филиалов и представительств назначаются юридическим лицом (п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Назначенный руководитель, не наделенный полномочиями на представление интересов в отношениях с налоговыми органами, которые указываются в доверенности, не может представлять интересы налогоплательщика, как это предусмотрено ст. 29 НК РФ.
Исходя из изложенного филиал иностранной организации вправе выступать уполномоченным представителем головной организации только на основании доверенности с указанием в ней на полномочия представительства в налоговых органах. Только в этом случае филиал будет являться уполномоченным представителем головной организации и сможет подать документы для постановки на налоговый учет обособленного подразделения.
При постановке на учет в налоговом органе иностранной организации налоговый орган обязан выдать (направить по почте или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи) свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по форме, утвержденной в соответствии с п. 5.1 ст. 84 НК РФ (п. 36 Особенностей учета). Данная форма «Свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе» (форма N 11СВ-Учет) утверждена Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@.
О.Э. Савенок
АО «Руна»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
21.07.2020
