Вопрос: Иностранная организация заключила договор с ООО об оказании маркетинговых услуг — исследование рынка товаров. Услуги ООО НДС не облагаются согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. ООО привлекает соисполнителя — российскую организацию. В договоре между ООО и соисполнителем указано, что услуги необходимо оказать для иностранной организации. Все расчеты с нерезидентом производит ООО (перевыставляет стоимость услуг соисполнителя с приложением подтверждающих документов). Облагаются ли НДС услуги соисполнителя? Если да, то вправе ли ООО принять НДС к вычету?
Ответ: Маркетинговые услуги, оказанные соисполнителем, облагаются НДС. При этом российская организация вправе заявить к вычету НДС по маркетинговым услугам, приобретенным у соисполнителя с 01.07.2019, для их последующей реализации в адрес иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РФ.
Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом механизм определения места реализации услуг законодательно установлен ст. 148 НК РФ.
В пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ закреплено общее правило определения места реализации услуг, в соответствии с которым услуга считается оказанной на территории Российской Федерации, если деятельность исполнителя услуги осуществляется на территории Российской Федерации.
Вместе с тем из этого правила установлено исключение, в соответствии с которым место реализации, в частности, маркетинговых услуг, поименованных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, определяется не по месту осуществления деятельности исполнителя, а по месту осуществления деятельности покупателя.
При этом данной нормой НК РФ уточнено, что местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации, например, в случае фактического присутствия покупателя услуг, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя.
В этих условиях местом реализации маркетинговых услуг, оказанных соисполнителем на основании договора, заключенного с российским заказчиком, безусловно, признается территория Российской Федерации и, как следствие, стоимость названных услуг подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке вне зависимости от указания в заключенном исполнителем с соисполнителем договоре, что услуги необходимо оказать для иностранной организации.
Одновременно согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации маркетинговых услуг территория Российской Федерации не признается, если их покупатель осуществляет деятельность на территории иностранного государства. Поскольку в соответствии с пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации маркетинговых услуг, оказанных российским исполнителем иностранному заказчику, зарегистрированному и осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, не признается территория Российской Федерации, оказание названных услуг не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации (Письмо Минфина России от 11.09.2019 N 03-07-08/69929).
С 1 июля 2019 г. в силу пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ, дополнительно введенного Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику по товарам (работам, услугам) либо уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.11.2019 N 03-07-08/86848).
Таким образом, суммы «входного» налога по услугам, приобретенным с 1 июля 2019 г. у соисполнителя с целью последующей их реализации в адрес иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, российская организация как заказчик вправе предъявить к вычету при соблюдении прочих условий, установленных гл. 21 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.09.2019 N 03-07-08/67703).
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
27.02.2020
