Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий НПД, получил приз за победу в конкурсе профессионального мастерства, проводимом в рекламных целях, в сумме 30 000 руб. Является ли доходом полученная сумма при применении НПД?
Ответ: Нет, доход индивидуального предпринимателя в виде приза за победу в конкурсе в сумме 30 000 руб. облагается НДФЛ.
Обоснование: Специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» введен в ряде субъектов РФ:
1) с 1 января 2019 г. в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан);
2) с 1 января 2020 г. в городе федерального значения Санкт-Петербурге, в Волгоградской, Воронежской, Ленинградской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской, Челябинской областях, в Красноярском и Пермском краях, в Ненецком автономном округе, Ханты-Мансийском автономном округе — Югре, Ямало-Ненецком автономном округе, в Республике Башкортостан;
3) с 1 июля 2020 г. в субъектах РФ, не указанных в п. п. 1 и 2 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Закон N 422-ФЗ), с учетом положений ч. 1.1 и 1.2 настоящей статьи Закона N 422-ФЗ.
Эксперимент проводится до 31 декабря 2028 г. включительно (ч. 1, 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
Доход налогоплательщика за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб. (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Не вправе перейти на уплату налога на профессиональный доход лица, если они (ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ):
— перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);
— продают подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
— занимаются добычей и (или) продажей полезных ископаемых;
— имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;
— ведут посредническую деятельность;
— оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение — доставка с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров).
В соответствии с ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ объектом налогообложения по налогу на профессиональный доход признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 422-ФЗ датой получения налогоплательщиком НПД доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (за исключением доходов, полученных по договорам поручения, комиссии или агентским договорам).
Полученный индивидуальным предпринимателем приз в размере 30 000 руб. за победу в конкурсе профессионального мастерства не является выручкой от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Приз не относится к доходам, являющимся объектом налогообложения в рамках специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».
Участие в конкурсах и получение в связи с этим денежных призов исходя из положений абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности.
Таким образом, доход индивидуального предпринимателя в виде приза за победу в конкурсе профессионального мастерства в сумме 30 000 руб. не облагается налогом в рамках НПД и, следовательно, не входит в суммарный доход налогоплательщика за календарный год, ограниченный суммой в 2,4 млн руб.
Следует отметить, что физическое лицо, применяющее НПД, освобождается от НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения по НПД (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, не превышающие 4 000 руб., полученные за налоговый период, в частности стоимость приза, полученного за победу в конкурсе, проводимом в целях рекламы товаров (работ, услуг),
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно исходя из сумм таких доходов.
В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 35% устанавливается, в частности, в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ (4 000 руб. за налоговый период).
