Вопрос: Индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ЕНВД. Доходы по УСН отсутствуют, в отношении деятельности по розничной продаже обуви применяется ЕНВД. Так как в 2020 г. торговля маркированной обувью не подпадает под ЕНВД, можно ли в отношении данной деятельности применять УСН, не уведомляя при этом налоговый орган?
Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе до 1 марта 2020 г. применять ЕНВД, а после этой даты применять УСН, не уведомляя ИФНС России о переходе на УСН. При этом индивидуальный предприниматель должен подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.
Обоснование: С 1 января 2020 г. организации и предприниматели, которые торгуют маркированными лекарствами и меховыми изделиями, не вправе применять ЕНВД. Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, предусматривающие, что к розничной торговле в целях применения ЕНВД не относится реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации.
В соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если налогоплательщиком ЕНВД при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 и 7 п. 2 данной статьи НК РФ, была осуществлена реализация товаров, не относящаяся к розничной торговле в соответствии с абз. 12 ст. 346.27 НК РФ, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
В отношении обувных товаров п. 6 Постановления Правительства РФ от 05.07.2019 N 860 установлено, что на территории Российской Федерации ввод в оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации и передачи в информационную систему мониторинга сведений о маркировке обувных товаров средствами идентификации, а также оборот и вывод из оборота обувных товаров, не маркированных средствами идентификации, допускаются до 1 марта 2020 г.
По мнению Минфина России, в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации обувных товаров налогоплательщики вправе применять ЕНВД до 1 марта 2020 г. (Письмо Минфина России от 28.11.2019 N 03-11-09/92662 (направлено Письмом ФНС России от 09.12.2019 N СД-4-3/25144@)).
Заметим, что при прекращении с 1 марта 2020 г. деятельности по ЕНВД необходимо подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели представляют указанное заявление по форме N ЕНВД-4, утвержденной Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД и УСН. При этом по УСН деятельность отсутствует.
В целях применения УСН ст. 346.13 НК РФ установлены особые порядок и условия начала и прекращения применения данной системы налогообложения, в том числе для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД.
Так, организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
При этом организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. В этом случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Исходя из положений гл. 26.2 и 26.3 НК РФ можно сделать вывод, что УСН применяется к деятельности организации или индивидуального предпринимателя в целом, а ЕНВД применяется в отношении отдельных видов деятельности. То есть УСН является общей по отношению к ЕНВД и утрата права на применение ЕНВД не влечет одновременной утраты им права на применение УСН.
Аналогичный вывод сделан в п. 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018), в отношении совмещения УСН и ПСН.
Как разъяснено Минфином России, если индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ЕНВД, утрачивает право на применение ЕНВД, то он вправе применять УСН в отношении деятельности, которая облагалась в рамках ЕНВД. При этом дополнительных уведомлений не требуется (Письма Минфина России от 24.11.2014 N 03-11-09/59636, от 08.08.2013 N 03-11-06/2/32078, от 10.06.2013 N 03-11-09/44).
Таким образом, если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ЕНВД, то в случае утраты права на применение ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по реализации обувных товаров, подлежащих обязательной маркировке, индивидуальный предприниматель вправе после 1 марта 2020 г. продолжать применять УСН, не уведомляя ИФНС России о переходе на УСН. При этом индивидуальный предприниматель обязан подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.
