Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю в магазине площадью 45 кв. м. Вправе ли он применять ПСН в отношении доходов от реализации кожаных сумок и УСН в отношении доходов от продажи обуви?
Ответ: При осуществлении деятельности по реализации обуви и кожаных сумок через магазин площадью 45 кв. м индивидуальным предпринимателем в отношении реализации обуви может применяться УСН, а в отношении реализации кожаных сумок — ПСН.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
При этом п. 6 ст. 346.53 НК РФ установлено, что индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
Таким образом, при условии применения налогоплательщиком ПСН наряду с УСН доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под налогообложение ПСН, должны включаться в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В соответствии с пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ реализация обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации, для целей гл. 26.5 НК РФ не относится к розничной торговле.
Учитывая изложенное, в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях гл. 26.5 НК РФ налогоплательщик вправе применять ПСН, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, — УСН.
В связи с этим при осуществлении деятельности по реализации обуви и кожаных сумок через магазин площадью 45 кв. м в отношении реализации обуви может применяться УСН, а в отношении реализации кожаных сумок — ПСН.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 6 Постановления Правительства РФ от 05.07.2019 N 860 «Об утверждении Правил маркировки обувных товаров средствами идентификации и особенностях внедрения государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в отношении обувных товаров» на территории РФ ввод в оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации и передачи в информационную систему мониторинга сведений о маркировке обувных товаров средствами идентификации, а также оборот и вывод из оборота обувных товаров, не маркированных средствами идентификации, допускаются до 1 июля 2020 г.
Соответственно, до 1 июля 2020 г. в отношении деятельности по реализации обуви может применяться ПСН.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
14.04.2020
