Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказал услугу по договору с полной оплатой в период применения УСН. По претензии заказчика стоимость услуги уменьшена, денежные средства возвращены в период применения ПСН. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить налогооблагаемую базу по УСН, если перешел на ПСН?
Ответ: При переходе индивидуального предпринимателя с 1 января 2020 г. с УСН на ПСН перерасчет суммы налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2019 г., на сумму возвращенной в 2020 г. заказчику по его претензии части оплаты по договору, полученной в 2019 г., не производится.
Обоснование: Абзацем 3 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае возврата заказчику полученных ранее авансовых платежей на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Поскольку порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от заказчика выручки от реализации товаров (работ, услуг) в связи с претензией заказчика гл. 26.2 НК РФ не предусмотрен, следует применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Об этом, в частности, указывается в Письме Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-11/114.
В связи с этим при переходе индивидуального предпринимателя с 1 января 2020 г. с УСН на ПСН перерасчет суммы налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2019 г., на сумму возвращенной в 2020 г. заказчику по его претензии части оплаты по договору, полученной в 2019 г., не производится.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
18.03.2020
