Вопрос: Индивидуальный предприниматель на ЕНВД торгует лекарственными препаратами в розницу. Необходимо ли сменить режим налогообложения в связи с новой редакцией ст. 346.27 НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2020, отменяющей ЕНВД для аптек?
Ответ: Отмена ЕНВД с 2020 г. для аптек означает переход на иной налоговый режим. Поэтому индивидуальному предпринимателю на ЕНВД придется решить, какое налогообложение выбрать:
— общую систему (ОСН), предусматривающую уплату НДС и НДФЛ;
— упрощенный режим (УСН), по которому взимается налог либо с доходов (6%), либо с разницы между доходами и расходами (15%).
Подать уведомление о переходе на УСН с 2020 г. нужно в 2019 г., не дожидаясь начала следующего года. Если уведомить ИФНС России о переходе позже 31.12.2019, то применять «упрощенку» в 2020 г. нельзя.
Обоснование: Пунктами 58 и 59 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2020 к продаже на спецрежиме в виде ЕНВД и ПСН запрещены товары, подлежащие обязательной маркировке, в состав которых ч. 4 ст. 67 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее — Закон N 61-ФЗ) включены лекарственные средства.
Этот запрет выполнен путем внесения изменений в понятие «розничная торговля»: с 2020 г. реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками, в соответствии с Законом N 61-ФЗ для целей уплаты ЕНВД и ПСН не относится к розничной торговле (ст. ст. 346.27 и 346.43 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, аптекам, применяющим спецрежим в виде ЕНВД, и предпринимателям, работающим на названном спецрежиме или ПСН, следует до конца 2019 г. принять меры по замене режима налогообложения. Если организации или индивидуальные предприниматели никак не выразят свое намерение относительно выбора режима налогообложения, с 2020 г. они будут переведены на общую систему налогообложения с уплатой НДС, налога на прибыль (НДФЛ) и налога на имущество организаций (физических лиц).
Тем, кто намерен использовать «упрощенку» в 2020 г., следует не позднее 31.12.2019 уведомить о своем желании налоговый орган по месту нахождения организации в порядке, установленном ст. 346.13 НК РФ. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Для аптек как розничных торговцев целесообразен объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» со ставкой налога 15%. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на «упрощенку». Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы не превысили 112,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Хотя аптеки будут лишены права на уплату ЕНВД в принудительном порядке, необходимо соблюсти процедуру по снятию с учета плательщика ЕНВД. Она установлена п. 3 ст. 346.28 НК РФ и заключается в том, что при прекращении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, переходе на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан в пятидневный срок подать в налоговый орган соответствующее заявление. То есть с учетом новогодних праздников и исчисления срока согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ заявление следует подать не позднее 15.01.2020.
