Вопрос: Индивидуальный предприниматель на ЕНВД (вид деятельности — грузоперевозки) в 2016 г. приобрел прицеп-цистерну под топливо для заправки собственных машин. В 2020 г. планирует продать прицеп-цистерну. Будет ли облагаться НДФЛ доход от продажи прицепа?
Ответ: Доход от реализации индивидуальным предпринимателем прицепа-цистерны освобождается от обложения НДФЛ.
Обоснование: Купля-продажа транспортных средств не может осуществляться в рамках ЕНВД (ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
В общем случае индивидуальный предприниматель на ЕНВД, получающий доходы от видов деятельности, не относящихся к вмененной деятельности, должен уплатить налоги в соответствии с основным применяемым режимом налогообложения — ОСН или УСН (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Если индивидуальный предприниматель находится на общей системе налогообложения, то в отношении таких доходов он должен уплачивать НДС и НДФЛ.
При этом ранее не освобождались от обложения НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от продажи любого имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Федеральным законом от 27.11.2018 N 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 425-ФЗ) изменен п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
С 01.01.2019 освобождение от обложения НДФЛ распространяется на доходы, получаемые от продажи транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности, при условии соблюдения минимального предельного срока владения в соответствии с п. 17.1 ст. 217 и ст. 217.1 НК РФ. Относится это только к имуществу, приобретенному в 2016 г. и позднее (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», ст. 2 Закона N 425-ФЗ).
Гражданский кодекс РФ не раскрывает понятие транспортного средства. Часть 2 ст. 1 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» определяет, что к транспортным средствам относятся в том числе автомобильные прицепы и полуприцепы.
Также в Приложении N 1 к Руководству по безопасности при транспортировании опасных веществ на опасных производственных объектах железнодорожными и автомобильными транспортными средствами, утвержденному Приказом Ростехнадзора от 20.01.2017 N 20, указано, что транспортные средства автомобильного транспорта — это автомобильные транспортные средства, в том числе специально оборудованные грузовые автомобили, автоцистерны, тягачи, прицепы и полуприцепы.
В соответствии с Правилами дорожного движения Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090, прицеп определяется как транспортное средство, не оборудованное двигателем и предназначенное для движения в составе с механическим транспортным средством.
Таким образом, поскольку прицеп-цистерна является транспортным средством и приобретен в 2016 г., доход от его реализации освобождается от обложения НДФЛ.
