Вопрос: Индивидуальный предприниматель арендует недвижимое имущество у органа государственной власти.
В случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя прекращается ли договор аренды, если договор аренды такого основания расторжения не предусматривает?
Кем уплачивается НДС в данном случае?
Ответ: В данном случае оснований для прекращения договора нет, с момента утраты арендатором статуса индивидуального предпринимателя НДС будет уплачиваться арендодателем.
Обоснование: К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (п. 3 ст. 23 ГК РФ).
Нормами гл. 26 «Прекращение обязательств» ГК РФ не предусмотрено прекращение обязательств в связи с утратой физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя.
Таким образом, в рассматриваемом случае отсутствуют основания для прекращения договора аренды вследствие утраты арендатором статуса индивидуального предпринимателя.
Аналогичный вопрос был рассмотрен в Арбитражном суде Московского округа (Постановление от 29.01.2015 N Ф05-16121/2014 по делу N А40-42264/14-142-360). Согласно решению суда в удовлетворении требования о расторжении договора аренды отказано, поскольку стороны в договоре не предусмотрели возможность досрочного прекращения договора аренды в связи с утратой арендатором статуса индивидуального предпринимателя.
При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
В этом случае налоговыми агентами по НДС признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
Таким образом, при предоставлении в аренду госимущества физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, в том числе утратившему статус индивидуального предпринимателя в отчетном периоде, НДС уплачивается арендодателем — органом государственной власти. Данный вывод подтверждается в Письме Минфина России от 21.10.2019 N 03-07-11/80520.
