Вопрос: Индивидуальный предприниматель (УСН, «доходы») взыскал с должника по судебному решению задолженность по договору поставки и судебные расходы. Включаются ли суммы в базу для расчета страховых взносов?
Ответ: Суммы компенсации судебных расходов, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика, включаются в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН и при исчислении страховых взносов.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ (п. 3 ст. 420 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере:
— в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., — в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 г., 29 354 руб. за расчетный период 2019 г., 32 448 руб. за расчетный период 2020 г. (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ);
— в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., — в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 г. (29 354 руб. за расчетный период 2019 г., 32 448 руб. за расчетный период 2020 г.) плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
Также индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 руб. за расчетный период 2018 г., 6 884 руб. за расчетный период 2019 г. и 8 426 руб. за расчетный период 2020 г. (пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ).
В целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).
В свою очередь, п. 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что доходы определяются в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, то есть доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Для налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, взысканная по судебному решению задолженность по договору поставки учитывается индивидуальным предпринимателем при исчислении налога по УСН и страховых взносов на дату поступления суммы задолженности.
Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
В Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.05.2019 N Ф07-4904/2019 по делу N А42-7284/2015 указано, что по своему экономическому содержанию возмещение стороной, проигравшей дело, судебных расходов соответствует возмещению убытков стороне дела, которые та понесла в связи с участием в судебном споре (Определением Верховного Суда РФ от 26.09.2019 N 307-ЭС19-15638 отказано в передаче дела N А42-7284/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления).
В Определении Верховного Суда РФ от 19.04.2017 N 307-КГ17-3869 по делу N А21-7101/2015 также указано, что при исчислении налога по УСН и применении положений ст. ст. 346.15 и 250 НК РФ следует учитывать сумму взысканных судебных издержек.
Подлежащие уплате должником на основании решения суда суммы судебных расходов учитываются в качестве доходов при определении налоговой базы индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, на дату их фактического получения (Письмо Минфина России от 13.07.2018 N 03-11-11/48792).
Аналогичные разъяснения давались в Письме Минфина России от 20.03.2014 N 03-11-11/12250.
Таким образом, суммы компенсации судебных расходов, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика, включаются в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а в силу пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ и при исчислении страховых взносов.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.01.2020
