Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ОСН) за 2019 г. по сроку 15 января 2020 г. не уплатил авансовые платежи по НДФЛ. Имеет ли право налоговая инспекция взыскать с индивидуального предпринимателя сумму авансового платежа по НДФЛ, не уплаченного по сроку 15 января? Могут ли налоговые органы начислить пени и штраф за неуплату авансового платежа по НДФЛ?
Ответ: Налоговый орган не может взыскать с индивидуального предпринимателя в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ. За неуплату авансовых платежей налоговый орган не вправе привлечь индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности в виде штрафа. С 01.01.2020 по доходам, полученным индивидуальными предпринимателями с этой даты, изменился порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 9 ст. 227 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2020) индивидуальный предприниматель должен был уплатить авансовые платежи по НДФЛ на основании налогового уведомления, в частности, за октябрь — декабрь по сроку не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
С 01.01.2020 в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в п. п. 7 и 8 ст. 227 НК РФ, изменился порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по НДФЛ индивидуальными предпринимателями. Данные лица будут по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев самостоятельно исчислять сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. При этом уплачиваться суммы исчисленных авансовых платежей будут по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев не позднее 25 апреля, июля и октября соответственно.
Индивидуальные предприниматели по суммам доходов, полученных от предпринимательской деятельности, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ на основании поданной ими в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации (пп. 1 п. 1 и п. 5 ст. 227 НК РФ).
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация по утвержденной форме представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. За 2019 г. индивидуальному предпринимателю следует отчитаться по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@.
Уплатить общую сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии с налоговой декларацией, необходимо в соответствующий бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ недоимка — сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Неуплаченный авансовый платеж по налогу не является недоимкой.
Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ. Данная позиция подтверждается и разъяснениями контролирующих органов, и судебной практикой (Письмо ФНС России от 19.11.2012 N НД-4-8/19411@, Определение ВАС РФ от 16.09.2009 N ВАС-12357/09).
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ). При этом в соответствии с позицией, изложенной ВАС РФ в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п. 14), пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты — до момента наступления срока уплаты соответствующего налога. Однако, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, в частности, по ст. 122 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ, п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ N 57). Таким образом, налоговый орган не может взыскать с индивидуального предпринимателя в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ.
