Вопрос: Имеет ли право владеющая земельным участком на праве собственности организация, включенная в единый реестр субъектов МСП, осуществляющая деятельность по дополнительному образованию детей и взрослых, на льготу по земельному налогу в виде освобождения от уплаты авансового платежа за II квартал 2020 г.? Как организация должна заполнить декларацию, если она ликвидируется 10.09.2020?
Ответ: Организация, осуществляющая деятельность по дополнительному образованию детей и взрослых, имеет право на освобождение от уплаты авансового платежа по земельному налогу за II квартал 2020 г., если она на основании налоговой отчетности за 2018 г. включена в единый реестр субъектов МСП.
Для заявления права на указанную льготу ликвидирующаяся 10 сентября 2020 г. организация должна в налоговой декларации за 2020 г. указать соответствующий код льготы.
Обоснование: Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 172-ФЗ) установлено, что указанные в ст. 2 данного Закона организации освобождаются от исполнения обязанности по уплате авансовых платежей по земельному налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г. в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 2 Закона N 172-ФЗ).
В частности, к таким организациям отнесены организации, включенные на основании налоговой отчетности за 2018 г. в единый реестр субъектов МСП, осуществляющие деятельность в отраслях экономики, в наибольшей степени пострадавших в результате распространения новой коронавирусной инфекции.
Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434 (далее — Перечень).
Согласно Перечню деятельность организаций по дополнительному образованию детей и взрослых (код по ОКВЭД 85.41) относится к указанным отраслям.
Поэтому если организация, осуществляющая деятельность в отрасли, включенной согласно Постановлению Правительства РФ N 434 в Перечень, на основании налоговой отчетности за 2018 г. включена в единый реестр субъектов МСП, то она имеет право на освобождение от уплаты авансового платежа по земельному налогу за II квартал 2020 г.
Налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы не представляются с 1 января 2021 г. за налоговый период 2020 г. и последующие налоговые периоды (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).
Таким образом, у организации, которая будет ликвидирована до 1 января 2021 г., существует обязанность по представлению налоговой декларации по земельному налогу за налоговый период 2020 г.
Налоговую льготу в соответствии с вышеуказанными положениями Закона N 172-ФЗ за налоговый период 2020 г. организация должна заявить посредством отражения в налоговой декларации кода льготы.
При этом согласно разъяснениям ФНС России (Письмо от 10.06.2020 N БС-4-21/9576@), если организация включена в Перечень и при этом она на основании налоговой отчетности за 2018 г. включена в единый реестр субъектов МСП, то в первой части показателя по строке с кодом 220 разд. 2 налоговой декларации указывается код налоговой льготы 3021501, во второй части показателя указываются нули, а по строке с кодом 230 разд. 2 налоговой декларации указывается сумма налоговой льготы в рублях.
Если же организация освобождается от исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу) за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г. по вышеуказанным основаниям и в отношении данной категории налогоплательщиков нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) установлена налоговая льгота в виде уменьшения суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет, то в первой части показателя по строке с кодом 220 разд. 2 налоговой декларации указывается код налоговой льготы 3021505, во второй части показателя последовательно указываются реквизиты нормативного правового акта представительного органа муниципального образования (законов городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя), в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота, а по строке с кодом 230 разд. 2 налоговой декларации указывается сумма налоговой льготы в рублях (в том числе с учетом суммы авансового платежа за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г.).
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
25.08.2020
