Вопрос: Из состава участников ООО вышел участник. С даты выхода прошел год. За получением действительной стоимости доли до настоящего времени вышедший участник не обращался. Должно ли общество включить сумму действительной стоимости доли в доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если вышедший участник напишет заявление об отказе от получения этой суммы, или в случае, если без написания заявления не явится за получением действительной стоимости?
Ответ: В случае, если вышедший участник напишет заявление об отказе от получения этой суммы или в случае, если без написания заявления не явится за получением суммы действительной стоимости доли, эта сумма должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Обоснование: В соответствии с абз. 1 п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) в случае выхода участника из общества в соответствии со ст. 26 Закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.
Согласно абз. 2 п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества.
В соответствии с пп. 1 и 2 п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ доля или часть доли переходит к обществу с даты: получения обществом требования участника общества о ее приобретении или получения обществом заявления участника общества о выходе из общества, если право на выход из общества участника предусмотрено уставом общества.
С этой даты начинает течь трехмесячный срок для выплаты действительной стоимости доли.
При этом за лицом, вышедшим из состава участников ООО, сохраняется право требовать выплаты действительной стоимости доли в течение срока исковой давности.
Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года.
Если вышедший участник письменно отказывается от получения действительной стоимости доли, то таким образом он освобождает общество от исполнения лежащей на ООО обязанности по выплате действительной стоимости доли.
Такое освобождение согласно п. 1 ст. 415 ГК РФ является прощением долга.
Согласно п. 2 ст. 415 ГК РФ обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.
В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Таким образом, как в случае, если вышедший участник напишет заявление об отказе от получения суммы действительной стоимости доли, так и в случае, если без написания заявления он не явится за получением действительной стоимости в течение трех лет (срока исковой давности), эта сумма должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В первом случае датой включения в состав внереализационных доходов будет дата получения заявления от участника, во втором случае — дата истечения трехлетнего срока исковой давности по требованию о выплате действительной стоимости доли.
Аналогичный подход содержится в Письме Минфина России от 16.01.2020 N 03-03-06/1/1609, а также в судебной практике: Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12.02.2019 N Ф10-5928/2018 по делу N А54-8490/2017.
