Вопрос: Заполняется ли Приложение N 2 к декларации по налогу на прибыль по дивидендам, выплаченным акционерам — физическим лицам через Почту России и возвращенным на расчетный счет АО в связи с неактуальностью персональных данных акционеров?
Ответ: По нашему мнению, организации следует включать в Приложение N 2 к декларации по налогу на прибыль организаций информацию о всех физических лицах, в том числе лицах, которые не получили дивиденды. Заполнение персональных данных производится с учетом имеющейся у налогового агента информации.
Обоснование: Исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются с учетом положений ст. 226.1 НК РФ (п. 4 ст. 214 НК РФ).
Налоговым агентом по НДФЛ при выплатах по ценным бумагам признается, в частности, российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на лицевом счете владельца этих ценных бумаг (пп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).
Исчисление и уплата суммы НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица.
Налоговый агент уплачивает удержанный у налогоплательщика НДФЛ с дивидендов в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (пп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ). В рассматриваемой в вопросе ситуации датой выплаты дохода будет дата почтового перевода дивидендов физическому лицу.
Ранее лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, обязаны были представлять в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан НДФЛ, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период НДФЛ по форме Приложения N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 230 НК РФ).
С 1 января 2020 г. п. 4 ст. 230 НК РФ признан утратившим силу (п. 19 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Ввиду отсутствия в Федеральном законе N 325-ФЗ специальных переходных положений с учетом системного толкования норм НК РФ об обязанностях по ведению учета и представлению отчетности Минфин России сделал вывод о праве лица, признаваемого налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, отразить сведения о доходах, в отношении которых им был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов за налоговый период с 1 января по 31 декабря 2019 г. или в форме 2-НДФЛ, или в Приложении N 2 к декларации по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 03.03.2020 N 03-04-06/15863).
При этом сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, по форме Приложения N 2 к декларации по налогу на прибыль организаций составляются только за налоговый период. Заполнение персональных данных производится с учетом имеющейся у налогового агента информации.
По нашему мнению, факт неполучения физическим лицом выплаченных дивидендов сам по себе не отменяет необходимость исполнения налоговым агентом обязанностей, установленных ст. ст. 226.1 и 230 НК РФ.
Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованных дивидендов) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества (п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). При выплате дивидендов в этой ситуации повторное удержание налога не производится.
Таким образом, организация, признаваемая налоговым агентом по НДФЛ при выплате дивидендов, должна по итогам налогового периода 2019 г. отразить или в форме 2-НДФЛ, или в Приложении N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сведения о доходах физических лиц, в том числе сведения и по тем физическим лицам, которые не получили дивиденды по акциям, выплаченные им организацией.
Сведения о доходах физических лиц, полученных в виде дивидендов по акциям в налоговых периодах, начинающихся с 2020 г., представляются налоговым агентом в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
20.07.2020
