Вопрос: Должны ли данные по строке 020 разд. 2 декларации по налогу на имущество (графы 3, 4) соответствовать строке 270 разд. 2 декларации за предыдущий налоговый период?
Ответ: При отсутствии на балансе организации движимого имущества будет соблюдаться равенство строки 020 (графа 3) разд. 2 декларации за текущий налоговый период и строки 270 разд. 2 за предыдущий налоговый период.
Обоснование: Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 302-ФЗ) внесены изменения в гл. 30 НК РФ.
Согласно Закону N 302-ФЗ из объектов налогообложения исключается движимое имущество. Объектом налогообложения признается недвижимое имущество (ст. 374 НК РФ), в связи с этим утратили силу пп. 8 п. 4 ст. 374 и п. 25 ст. 381 НК РФ. Также внесены изменения в п. 1 ст. 386 НК РФ, согласно которым налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу.
За отчетные и налоговые периоды начиная с 1-го отчетного периода 2019 г. налоговая отчетность по налогу заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (далее — Приказ N ММВ-7-21/271@), в редакции Приказа ФНС России от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@ (далее — Приказ N ММВ-7-21/575@).
За отчетные и налоговые периоды 2018 г. применяется редакция Приказа N ММВ-7-21/271@ без учета изменений, внесенных Приказом N ММВ-7-21/575@.
Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если не установлено иное.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. п. 1, 3 ст. 375 НК РФ).
При этом п. 4 ст. 376 НК РФ установлено определение остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца и на последнее число налогового периода.
Таким образом, для исчисления налоговой базы по налогу на имущество учитывается остаточная стоимость основных средств, которые признаются объектом налогообложения, сформированная на конец года с учетом произведенных на 31 декабря календарного года соответствующих операций по движению основных средств, и подлежит отражению в разд. 2 декларации по налогу на имущество в том числе по строке 270 предыдущего налогового периода и по строке 020 в соответствующих графах на 1 января текущего налогового периода.
По строке с кодом 270 отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением только остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по пп. 1 — 7 п. 4 ст. 374 НК РФ (пп. 16 п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом N ММВ-7-21/271@, в редакции до внесения изменений Приказом N ММВ-7-21/575@).
При заполнении разд. 2 декларации по налогу на имущество в строках с кодами 020 — 140 по графам 3 — 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату (пп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций в редакции Приказа N ММВ-7-21/575@): по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения, в том числе по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.
Таким образом, по строке 270 разд. 2 по состоянию на 31 декабря предыдущего налогового периода при наличии на балансе объектов основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу и не облагаемых налогом согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, организация должна отразить остаточную стоимость и таких объектов.
По строке 020 разд. 2 в соответствующих графах организация должна отразить сведения об остаточной стоимости недвижимого имущества, учтенного на балансе организации, являющегося объектом налогообложения, включая льготируемое недвижимое имущество, по состоянию на 1 января налогового периода.
При отсутствии на балансе организации движимого имущества, в том числе основных средств, включаемых в первую и (или) вторую амортизационные группы, будет соблюдаться равенство строки 020 (графа 3) разд. 2 декларации за текущий налоговый период и строки 270 разд. 2 за предыдущий налоговый период.
У.О. Никитковой,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.12.2019
