Вопрос: Должна ли организация-сельхозпроизводитель, плательщик ЕСХН, ежегодно подавать уведомление о праве на освобождение от уплаты НДС? Можно ли не продлевать освобождение и стать плательщиком НДС?
Ответ: Плательщики ЕСХН, получившие право на освобождение от НДС, не могут в дальнейшем отказаться от него. Единожды получив освобождение, продлевать его ежегодно не нужно. Отказаться от освобождения нельзя. При этом, утратив право на освобождение, плательщик ЕСХН не сможет его получить повторно.
Обоснование: Плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в двух отдельных случаях:
— переход на ЕСХН и освобождение от НДС заявляются в одном и том же календарном году;
— сумма дохода от ЕСХН-деятельности (без учета НДС) не превысила в совокупности за 2019 г. — 90 млн руб., за 2020 г. — 80 млн руб., за 2021 г. — 70 млн руб., за 2022 г. и последующие годы — 60 млн руб. (абз. 2 п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Чтобы получить освобождение, организация должна письменно уведомить об этом инспекцию по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. Если организация переходит на ЕСХН в том же году, то никакие документы к уведомлению не прилагаются. Если же это работающая организация, то в уведомлении она указывает сумму полученного при ЕСХН дохода (без учета НДС) за предшествующий год.
НК РФ предусматривает обязанность подтверждать право на освобождение от НДС каждые 12 месяцев для всех налогоплательщиков, кроме применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Плательщики ЕСХН, освобожденные от НДС, подавать ежегодно документы, подтверждающие право на освобождение, не обязаны (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Одновременно, получив право на освобождение от НДС, плательщики ЕСХН не могут в дальнейшем отказаться от него. В отличие от прочих организаций и индивидуальных предпринимателей, плательщики ЕСХН не могут по своей инициативе отказаться от права на освобождение от обязанностей плательщика ЕСХН (п. 4 ст. 145 НК РФ). Они могут его утратить только при превышении установленных пределов дохода от реализации в расчете за налоговый период (а также если осуществляли реализацию подакцизных товаров). Об этом сказано в п. 5 ст. 145 НК РФ. После утраты права на освобождение с 1-го числа месяца, в котором нарушение было допущено, плательщики ЕСХН больше не освобождаются от НДС, освобождение нельзя получить повторно в дальнейшем (абз. 2 п. 5 ст. 145 НК РФ). Это основное отличие сельхозпроизводителей от всех прочих плательщиков НДС.
По нашему мнению, плательщик ЕСХН утратит право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если за 2020 г. сумма дохода превысит 80 млн руб.
