Вопрос: Должна ли организация, реализующая товары через обособленное подразделение, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» УПД со статусом «1» указывать наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения?
Ответ: По нашему мнению, в случае реализации товаров через обособленное подразделение в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» УПД со статусом «1» следует указывать запись «он же». Наименование и почтовый адрес обособленного подразделения организации в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» УПД не указываются. Однако, по мнению ФНС России и Минфина России, в данной строке следует указывать наименование и почтовый адрес обособленного подразделения.
Обоснование: Форма универсального передаточного документа (далее — УПД) разработана на основе формы счета-фактуры. Использование УПД не лишает налогоплательщика права на применение налогового вычета по НДС (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
В силу пп. 3 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ наименование и адрес грузоотправителя относятся к обязательным реквизитам счета-фактуры.
Следовательно, правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» УПД со статусом «1» должны быть такими, как правила заполнения строки «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры.
Порядок заполнения счетов-фактур установлен в соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
В соответствии с пп. «в» — «е» п. 1 данных Правил в строке 2 «Продавец» указывается полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами. В строке 2а «Адрес» указывается адрес (для юридических лиц), указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица. В строке 2б указываются ИНН и КПП налогоплательщика-продавца. В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же». Почтовый адрес грузоотправителя указывается, если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом.
Обособленное подразделение организации не имеет учредительных документов (устава), не является юридическим лицом (ст. 11 НК РФ). При этом определение понятия «Грузоотправитель» отсутствует в НК РФ и на основании п. 1 ст. 11 НК РФ применяется в том значении, в каком оно используется в гражданском и других отраслях законодательства Российской Федерации.
Согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» грузоотправителем может быть физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной.
На основании изложенного в случае реализации товаров через обособленное подразделение в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» УПД со статусом «1» вносится запись «он же». Наименование и почтовый адрес обособленного подразделения организации в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» УПД не указываются.
Однако, по мнению ФНС России (Письмо от 16.11.2016 N СД-4-3/21730@), в случае когда организация реализует свои товары через свое обособленное подразделение, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указываются наименование и почтовый адрес обособленного подразделения организации. Такой же вывод содержится в Письмах ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@, Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524 и др.
