Вопрос: Должна ли организация, которая будет реорганизована до конца 2020 г., заявить право на льготу по земельному налогу за 2020 г. путем подачи заявления о предоставлении льготы?
Ответ: Если организация будет реорганизована до 1 января 2021 г., то право на льготу по земельному налогу за 2020 г. она должна заявить путем указания в налоговой декларации по земельному налогу, представляемой за последний налоговый период, соответствующей налоговой льготы. Заявление о предоставлении льготы по земельному налогу за налоговый период 2020 г. в этом случае организация представлять не должна.
Обоснование: В соответствии с п. 10 ст. 396 Налогового кодекса РФ (в редакции, вступившей в силу с 1 января 2020 г.) налогоплательщики земельного налога, имеющие право на налоговые льготы, в том числе в виде налогового вычета, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.
Заявление налогоплательщика-организации о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу и (или) земельному налогу и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 25.07.2019 N ММВ-7-21/377@ «Об утверждении формы заявления налогоплательщика-организации о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу и (или) земельному налогу, порядка ее заполнения и формата представления указанного заявления в электронной форме».
Согласно п. 3 указанного Приказа ФНС России он вступает в силу с 1 января 2020 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 10.09.2019).
Таким образом, ни гл. 31 НК РФ, ни Приказом ФНС России N ММВ-7-21/377@ не определены специальные сроки подачи заявления о предоставлении льготы по земельному налогу. Согласно п. 1 ст. 398 НК РФ организации — налогоплательщики земельного налога по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» вносятся изменения в гл. 31 НК РФ в части признания утратившей силу с 01.01.2021 ст. 398 НК РФ, содержащей обязанность организаций — налогоплательщиков земельного налога по представлению налоговой декларации по земельному налогу.
Таким образом, у организации, которая будет реорганизована до 1 января 2021 г., существует обязанность по представлению налоговой декларации за налоговый период 2020 г., которую может представить как сама организация до реорганизации, так и организация — правопреемник реорганизуемой организации.
Налоговые льготы за предшествующие налоговые периоды, а также за период в течение 2020 г. в случае прекращения организации путем ликвидации или реорганизации в этот период заявляются в соответствии с ранее действовавшими положениями нормативных правовых актов. То есть льготы за налоговые периоды до 2020 г. заявляются по старым правилам, посредством отражения в соответствующей налоговой декларации (п. 1 ст. 80 НК РФ). То же относится и к льготам, заявляемым в течение 2020 г. в случае ликвидации или реорганизации организации (п. 1 Письма ФНС России от 12.09.2019 N БС-4-21/18359@, п. 2 Рекомендаций по типовым вопросам, касающимся применения налогоплательщиками-организациями заявительного порядка предоставления налоговых льгот по транспортному и земельному налогам (Приложение к Письму ФНС России от 10.12.2019 N БС-4-21/25284@)).
Таким образом, если организация будет реорганизована до 1 января 2021 г., то право на льготу по земельному налогу за 2020 г. она должна заявить путем указания в налоговой декларации по земельному налогу, представляемой за налоговый период 2020 г., соответствующей налоговой льготы. Заявление о предоставлении льготы по земельному налогу за налоговый период 2020 г. в этом случае организация представлять не должна.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
23.01.2020
