Вопрос: Должна ли организация при исчислении налога на прибыль списать кредиторскую задолженность в виде аванса, полученного от покупателя — представительства иностранной организации, если его аккредитация на территории РФ прекращена?
Ответ: Если прекращение действия аккредитации иностранного представительства не связано с прекращением деятельности (ликвидацией) иностранного юридического лица в стране регистрации, то оснований для списания кредиторской задолженности при исчислении налога на прибыль у организации нет.
Обоснование: Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).
Иностранные организации, осуществляющие деятельность через аккредитованные филиал, представительство, подлежат постановке на учет (снятию с учета) в налоговом органе по месту осуществления деятельности на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ).
Приказом ФНС России от 26.12.2014 N ММВ-7-14/680@ утвержден Порядок аккредитации, внесения изменений в сведения, содержащиеся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, прекращения действия аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, перечень документов, представляемых иностранным юридическим лицом вместе с заявлением об аккредитации, о внесении изменений в сведения, содержащиеся в реестре, прекращении действия аккредитации (за исключением представительств иностранных кредитных организаций), и требования к их оформлению.
Действие аккредитации иностранного филиала, представительства прекращается по следующим основаниям (п. 11 вышеуказанного Порядка):
— прекращение деятельности иностранного филиала, представительства на территории Российской Федерации на основании решения иностранного юридического лица;
— прекращение деятельности иностранного юридического лица в стране регистрации;
— по решению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством Российской Федерации на аккредитацию иностранных филиалов, представительств.
Для целей налогообложения прибыли внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21, 21.1 и 21.3 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
В частности, кредиторская задолженность может быть списана, если кредитор ликвидирован (ст. 419 ГК РФ) либо исключен из ЕГРЮЛ как недействующий (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Учитывая, что иностранное представительство не является самостоятельным юридическим лицом и прекращение действия его аккредитации не влечет прекращения деятельности (ликвидации) иностранной организации-кредитора, полагаем, что оснований для списания кредиторской задолженности у организации нет.
